10.4 Expliquer et démontrer l'impact des erreurs d'évaluation d'inventaire sur le compte de résultat et le bilan
Erreurs d'inventaire
Les erreurs d'inventaire se produisent lorsque l'inventaire est incorrectement compté, évalué ou enregistré. Ces erreurs affectent à la fois le compte de résultat et le bilan.
Types d'erreurs d'inventaire
Erreurs courantes :
- Erreurs de comptage : Mauvaise quantité dans le comptage physique
- Erreurs d'évaluation : Mauvais coût attribué aux articles
- Erreurs d'enregistrement : Transactions non enregistrées correctement
- Erreurs de coupure : Articles comptés dans la mauvaise période
Impact sur le coût des marchandises vendues
Rappel de formule : CMV = Stock initial + Achats - Stock final
Si l'inventaire final est surestimé :
- CMV est sous-estimé
- Profit brut est surestimé
- Résultat net est surestimé
Si l'inventaire final est sous-estimé :
- CMV est surestimé
- Profit brut est sous-estimé
- Résultat net est sous-estimé
Impact sur le bilan
Si l'inventaire final est surestimé :
- Actifs courants sont surestimés
- Total des actifs est surestimé
- Capitaux propres sont surestimés (par le biais des bénéfices non distribués)
Si l'inventaire final est sous-estimé :
- Actifs courants sont sous-estimés
- Total des actifs est sous-estimé
- Capitaux propres sont sous-estimés
Exemple : Inventaire final surestimé
Données correctes :
- Stock initial : €10,000
- Achats : €50,000
- Inventaire final : €15,000
- CMV : €10,000 + €50,000 - €15,000 = €45,000
Erreur : Inventaire final compté comme €18,000 (€3,000 trop élevé)
CMV incorrect :
- CMV : €10,000 + €50,000 - €18,000 = €42,000
- Erreur : €3,000 trop faible
Impact :
- CMV : Sous-estimé de €3,000
- Profit brut : Surestimé de €3,000
- Résultat net : Surestimé de €3,000
- Inventaire final : Surestimé de €3,000
- Actifs : Surestimés de €3,000
- Capitaux propres : Surestimés de €3,000
Exemple : Inventaire final sous-estimé
Erreur : Inventaire final compté comme €12,000 (€3,000 trop faible)
CMV incorrect :
- CMV : €10,000 + €50,000 - €12,000 = €48,000
- Erreur : €3,000 trop élevé
Impact :
- CMV : Surestimé de €3,000
- Profit brut : Sous-estimé de €3,000
- Résultat net : Sous-estimé de €3,000
- Inventaire final : Sous-estimé de €3,000
- Actifs : Sous-estimés de €3,000
- Capitaux propres : Sous-estimés de €3,000
Erreurs auto-corrigeantes
Important : Les erreurs d'inventaire dans une période affectent la période suivante et sont auto-corrigeantes sur deux périodes.
Exemple :
- Année 1 : Inventaire final surestimé de €3,000
- CMV Année 1 : Sous-estimé de €3,000
- Résultat net Année 1 : Surestimé de €3,000
- Année 2 : Stock initial surestimé de €3,000
- CMV Année 2 : Surestimé de €3,000
- Résultat net Année 2 : Sous-estimé de €3,000
- Effet total sur 2 ans : Zéro (les erreurs s'annulent)
Cependant : Les états financiers de chaque année sont toujours incorrects individuellement.
Erreurs de coupure
Erreurs de coupure : Articles comptés dans la mauvaise période
Exemple :
- Biens achetés le 31 décembre mais reçus seulement le 2 janvier
- Si comptés en décembre : Inventaire final surestimé
- Si non comptés en décembre : Inventaire final sous-estimé
Prévention :
- Procédures de coupure claires
- Documenter les biens en transit
- Vérifier les dates d'achat
- Coordonner avec les fournisseurs
Note de conformité luxembourgeoise
Les erreurs d'inventaire au Luxembourg :
- Doivent être corrigées lorsqu'elles sont découvertes
- Peuvent nécessiter une révision des états financiers
- Doivent maintenir des registres précis
- Les erreurs affectent les calculs fiscaux
- Doivent se conformer aux exigences PCN
- Peuvent nécessiter une divulgation dans les notes
Réfléchir
Si l'inventaire final est surestimé de €5,000, quel est l'impact sur le résultat net ? Qu'en est-il de l'impact sur le résultat net de l'année suivante ?