4.2 Discuter du processus d'ajustement et illustrer les types courants d'écritures d'ajustement

Types d'écritures d'ajustement

Il existe quatre types principaux d'écritures d'ajustement :

1. Dépenses payées d'avance (Charges reportées)
2. Revenus non gagnés (Produits reportés)
3. Dépenses à payer (Passifs courus)
4. Revenus à recevoir (Actifs courus)

De plus, il y a : 5. Amortissement (type spécial de dépense payée d'avance) 6. Créances douteuses (provision pour créances douteuses)

Examinons chaque type en détail.

Type 1 : Dépenses payées d'avance (Charges reportées)

Définition : Dépenses payées à l'avance qui bénéficieront aux périodes futures.

Exemples :

• Assurance payée d'avance
• Loyer payé d'avance
• Fournitures en stock
• Publicité payée d'avance

Enregistrement initial : Enregistré comme un actif lors du paiement

Écriture d'ajustement : Transférer la partie utilisée/expirée en dépense

Exemple 1 : Assurance payée d'avance

Situation : Marie paie 1 200 € pour une année d'assurance le 1er janvier 2024. La police couvre du 1er janvier au 31 décembre.

Écriture initiale (1er janvier) :

613000 Assurance payée d'avance (Actif)    €1,200
510000 Trésorerie                                      €1,200
Pour enregistrer le paiement de l'assurance annuelle

Écriture d'ajustement (Fin de chaque mois) : Chaque mois, 100 € (1 200 € ÷ 12 mois) expirent et deviennent une dépense.

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) :

613000 Charge d'assurance            €100
613000 Assurance payée d'avance (ou 460000)            €100
Pour enregistrer la charge d'assurance pour novembre
(€1,200 ÷ 12 mois = €100/mois)

Comptes PCN :

• 613000 : Charge d'assurance (Classe 6)
• 460000 : Charges reportées (Classe 4) ou conserver comme 613000 avec suivi séparé

Après ajustement :

• Assurance payée d'avance (Actif) : 200 € restants (1 200 € - 1 000 € utilisés)
• Charge d'assurance : 100 € pour novembre

Exemple 2 : Loyer payé d'avance

Situation : Le restaurant paie 2 400 € pour trois mois de loyer à l'avance le 1er novembre.

Écriture initiale (1er novembre) :

460000 Loyer payé d'avance (Actif)         €2,400
510000 Trésorerie                                      €2,400
Pour enregistrer le prépaiement de trois mois de loyer

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) : Un mois (800 €) a été utilisé.

612000 Charge de loyer                 €800
460000 Loyer payé d'avance                             €800
Pour enregistrer la charge de loyer pour novembre
(€2,400 ÷ 3 mois = €800/mois)

Comptes PCN :

• 612000 : Charge de loyer (Classe 6)
• 460000 : Charges reportées (Classe 4)

Type 2 : Revenus non gagnés (Produits reportés)

Définition : Argent reçu à l'avance pour des services à fournir dans le futur.

Exemples :

• Paiements anticipés pour services
• Chèques-cadeaux vendus
• Revenus d'abonnement reçus à l'avance
• Acomptes reçus

Enregistrement initial : Enregistré comme un passif lorsque l'argent est reçu

Écriture d'ajustement : Transférer la partie gagnée en revenu

Exemple : Revenus de services non gagnés

Situation : Le restaurant reçoit 3 000 € le 1er novembre pour des services de traiteur à fournir sur trois mois (novembre, décembre, janvier).

Écriture initiale (1er novembre) :

510000 Trésorerie                         €3,000
470000 Revenus non gagnés (Passif)            €3,000
Pour enregistrer le paiement anticipé pour services de traiteur

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) : Un mois (1 000 €) a été gagné.

470000 Revenus non gagnés             €1,000
701000 Revenus de services                          €1,000
Pour enregistrer les revenus gagnés en novembre
(€3,000 ÷ 3 mois = €1,000/mois)

Comptes PCN :

• 470000 : Revenus non gagnés/Produits reportés (Classe 4)
• 701000 : Revenus de services (Classe 7)

Après ajustement :

• Revenus non gagnés (Passif) : 2 000 € restants
• Revenus de services : 1 000 € gagnés en novembre

Type 3 : Dépenses à payer (Passifs courus)

Définition : Dépenses engagées mais pas encore payées ou enregistrées.

Exemples :

• Salaires/salaire courus
• Intérêts courus
• Services publics courus
• Impôts courus

Enregistrement initial : Aucune écriture effectuée (dépense pas encore enregistrée)

Écriture d'ajustement : Enregistrer dépense et passif

Exemple 1 : Salaires courus

Situation : Le restaurant paie les employés toutes les deux semaines. La période de paie se termine le 30 novembre, mais les employés ne seront pas payés avant le 5 décembre. Les salaires pour la dernière semaine de novembre totalisent 1 500 €.

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) :

620000 Charge de salaires             €1,500
440000 Salaires à payer (Passif)            €1,500
Pour enregistrer les salaires courus pour la dernière semaine de novembre

Comptes PCN :

• 620000 : Charge de salaires (Classe 6)
• 440000 : Salaires à payer (Classe 4)

Écriture de paiement (5 décembre) :

440000 Salaires à payer             €1,500
510000 Trésorerie                                      €1,500
Pour enregistrer le paiement des salaires courus

Exemple 2 : Intérêts courus

Situation : Le restaurant a un prêt bancaire de 20 000 € à 6 % d'intérêt annuel. Les intérêts sont payés trimestriellement, mais nous devons régulariser les intérêts pour novembre.

Calcul :

• Intérêt annuel : 20 000 € × 6 % = 1 200 €
• Intérêt mensuel : 1 200 € ÷ 12 = 100 €

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) :

660000 Charge d'intérêts             €100
450000 Intérêts à payer (Passif)             €100
Pour enregistrer les intérêts courus pour novembre

Comptes PCN :

• 660000 : Charge d'intérêts (Classe 6)
• 450000 : Autres dettes (Classe 4) ou compte spécifique d'intérêts à payer

Type 4 : Revenus à recevoir (Actifs courus)

Définition : Revenus gagnés mais pas encore reçus ou enregistrés.

Exemples :

• Services fournis mais pas encore facturés
• Intérêts gagnés mais pas encore reçus
• Loyer gagné mais pas encore collecté

Enregistrement initial : Aucune écriture effectuée (revenu pas encore enregistré)

Écriture d'ajustement : Enregistrer revenu et actif (créance)

Exemple : Revenus de services courus

Situation : Le restaurant fournit des services de traiteur en novembre mais ne facturera pas le client avant décembre. Le service vaut 2 000 €.

Écriture d'ajustement (Fin de novembre) :

410000 Créances clients (Actif)  €2,000
701000 Revenus de services                          €2,000
Pour enregistrer les revenus gagnés mais pas encore facturés

Comptes PCN :

• 410000 : Créances clients (Classe 4)
• 701000 : Revenus de services (Classe 7)

Écriture de facturation (Décembre) :

410000 Créances clients          €2,000
701000 Revenus de services                          €2,000
(Déjà enregistré, ou créer une facture)

Type 5 : Amortissement

Définition : Répartition systématique du coût d'un actif à long terme sur sa durée d'utilité.

Pourquoi c'est nécessaire : Les actifs comme l'équipement perdent de la valeur au fil du temps. L'amortissement alloue ce coût aux périodes qui bénéficient de l'actif.

Caractéristiques :

• Dépense non monétaire
• Réduit la valeur de l'actif (via l'amortissement cumulé)
• Fait correspondre la dépense aux revenus générés par l'actif

Exemple : Amortissement de l'équipement

Situation : Le restaurant a un équipement coûtant 30 000 € avec une durée d'utilité de 5 ans (60 mois). Utilisation de l'amortissement linéaire.

Calcul :

• Amortissement mensuel : 30 000 € ÷ 60 mois = 500 €/mois

Écriture d'ajustement (Fin de chaque mois) :

640000 Charge d'amortissement         €500
241000 Amortissement cumulé - Équipement     €500
Pour enregistrer l'amortissement mensuel sur l'équipement

Comptes PCN :

• 640000 : Charge d'amortissement (Classe 6)
• 241000 : Amortissement cumulé - Équipement (Classe 2)

Note : Le compte équipement (223000) reste au coût d'origine. L'Amortissement cumulé est un compte de contre-actif qui réduit la valeur comptable de l'actif.

Présentation au bilan :

Équipement (223000)                  €30,000
Moins : Amortissement cumulé      (5,500)  (11 mois × €500)
Valeur comptable                          €24,500

Type 6 : Créances douteuses (Provision pour créances douteuses)

Définition : Montant estimé des créances clients qui pourraient ne pas être recouvrées.

Pourquoi c'est nécessaire : Certains clients peuvent ne pas payer. La méthode de provision estime les créances irrecouvrables et fait correspondre la dépense à la période de vente.

Exemple : Provision pour créances douteuses

Situation : Le restaurant a 10 000 € en créances clients. Sur la base de l'expérience passée, 2 % pourraient être irrecouvrables.

Calcul :

• Créances douteuses estimées : 10 000 € × 2 % = 200 €

Écriture d'ajustement (Fin de période) :

650000 Charge de créances douteuses             €200
490000 Provision pour créances douteuses          €200
Pour enregistrer les créances irrecouvrables estimées

Comptes PCN :

• 650000 : Charge de créances douteuses (Classe 6)
• 490000 : Provision pour créances douteuses (Classe 4 - contre-actif)

Présentation au bilan :

Créances clients (410000)        €10,000
Moins : Provision pour créances douteuses (200)
Créances clients nettes             €9,800

Résumé des types d'écritures d'ajustement

Type	Écriture initiale	Écriture d'ajustement	Comptes affectés
Dépense payée d'avance	Actif	Actif ↓, Dépense ↑	Actif, Dépense
Revenus non gagnés	Passif	Passif ↓, Revenu ↑	Passif, Revenu
Dépense courue	Aucun	Dépense ↑, Passif ↑	Dépense, Passif
Revenu couru	Aucun	Actif ↑, Revenu ↑	Actif, Revenu
Amortissement	Actif (au coût)	Dépense ↑, Contre-actif ↑	Dépense, Amortissement cumulé
Créances douteuses	Aucun	Dépense ↑, Contre-actif ↑	Dépense, Provision

Note de conformité luxembourgeoise

Toutes les écritures d'ajustement au Luxembourg doivent :

• Suivre la comptabilité d'exercice
• Utiliser les classifications de comptes PCN appropriées
• Être étayées par des calculs
• Être documentées et conservées
• Être effectuées avant le dépôt des états financiers

Réfléchissez-y

Une entreprise paie 6 000 € pour six mois de loyer à l'avance le 1er octobre. Quelle écriture d'ajustement est nécessaire à la fin d'octobre ? Quels comptes sont affectés, et quels sont les numéros de comptes PCN ?

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