4.2 Den Anpassungsprozess diskutieren und gängige Arten von Anpassungsbuchungen veranschaulichen

Arten von Anpassungsbuchungen

Es gibt vier Hauptarten von Anpassungsbuchungen:

1. Vorausbezahlte Aufwendungen (Rechnungsabgrenzungsposten)
2. Nicht verdiente Erträge (Rechnungsabgrenzungsposten)
3. Abgegrenzte Aufwendungen (Abgegrenzte Verbindlichkeiten)
4. Abgegrenzte Erträge (Abgegrenzte Vermögenswerte)

Zusätzlich gibt es: 5. Abschreibung (spezielle Art von vorausbezahlten Aufwendungen) 6. Forderungsausfälle (Wertberichtigung auf Forderungen)

Lassen Sie uns jeden Typ im Detail untersuchen.

Typ 1: Vorausbezahlte Aufwendungen (Rechnungsabgrenzungsposten)

Definition: Im Voraus gezahlte Aufwendungen, die zukünftigen Perioden zugutekommen.

Beispiele:

• Vorausbezahlte Versicherung
• Vorausbezahlte Miete
• Vorräte auf Lager
• Vorausbezahlte Werbung

Erstbuchung: Wird als Vermögenswert erfasst, wenn gezahlt

Anpassungsbuchung: Übertragen des verwendeten/abgelaufenen Teils auf Aufwand

Beispiel 1: Vorausbezahlte Versicherung

Situation: Marie zahlt am 1. Januar 2024 1.200 € für ein Jahr Versicherung. Die Police deckt den Zeitraum vom 1. Januar bis 31. Dezember.

Erstbuchung (1. Januar):

613000 Vorausbezahlte Versicherung (Vermögenswert)    €1,200
510000 Kasse                                      €1,200
Zahlung der Jahresversicherung buchen

Anpassungsbuchung (Ende jedes Monats): Jeden Monat laufen 100 € (1.200 € ÷ 12 Monate) ab und werden zu einem Aufwand.

Anpassungsbuchung (Ende November):

613000 Versicherungsaufwand            €100
613000 Vorausbezahlte Versicherung (oder 460000)            €100
Versicherungsaufwand für November buchen
(€1,200 ÷ 12 Monate = €100/Monat)

PCN-Konten:

• 613000: Versicherungsaufwand (Klasse 6)
• 460000: Rechnungsabgrenzungsposten (Klasse 4) oder als 613000 mit separater Nachverfolgung

Nach Anpassung:

• Vorausbezahlte Versicherung (Vermögenswert): 200 € verbleibend (1.200 € - 1.000 € verwendet)
• Versicherungsaufwand: 100 € für November

Beispiel 2: Vorausbezahlte Miete

Situation: Das Restaurant zahlt am 1. November 2.400 € für drei Monate Miete im Voraus.

Erstbuchung (1. November):

460000 Vorausbezahlte Miete (Vermögenswert)         €2,400
510000 Kasse                                      €2,400
Vorauszahlung von drei Monaten Miete buchen

Anpassungsbuchung (Ende November): Ein Monat (800 €) wurde verwendet.

612000 Mietaufwand                 €800
460000 Vorausbezahlte Miete                             €800
Mietaufwand für November buchen
(€2,400 ÷ 3 Monate = €800/Monat)

PCN-Konten:

• 612000: Mietaufwand (Klasse 6)
• 460000: Rechnungsabgrenzungsposten (Klasse 4)

Typ 2: Nicht verdiente Erträge (Rechnungsabgrenzungsposten)

Definition: Im Voraus erhaltenes Geld für Dienstleistungen, die in Zukunft erbracht werden.

Beispiele:

• Vorauszahlungen für Dienstleistungen
• Verkaufte Geschenkgutscheine
• Im Voraus erhaltene Abonnementeinnahmen
• Erhaltene Anzahlungen

Erstbuchung: Wird als Verbindlichkeit erfasst, wenn Geld erhalten wird

Anpassungsbuchung: Übertragen des verdienten Teils auf Ertrag

Beispiel: Nicht verdiente Dienstleistungserlöse

Situation: Das Restaurant erhält am 1. November 3.000 € für Catering-Dienstleistungen, die über drei Monate (November, Dezember, Januar) erbracht werden.

Erstbuchung (1. November):

510000 Kasse                         €3,000
470000 Nicht verdiente Erträge (Verbindlichkeit)            €3,000
Vorauszahlung für Catering-Dienstleistungen buchen

Anpassungsbuchung (Ende November): Ein Monat (1.000 €) wurde verdient.

470000 Nicht verdiente Erträge             €1,000
701000 Dienstleistungserlöse                          €1,000
Im November verdiente Erträge buchen
(€3,000 ÷ 3 Monate = €1,000/Monat)

PCN-Konten:

• 470000: Nicht verdiente Erträge/Rechnungsabgrenzungsposten (Klasse 4)
• 701000: Dienstleistungserlöse (Klasse 7)

Nach Anpassung:

• Nicht verdiente Erträge (Verbindlichkeit): 2.000 € verbleibend
• Dienstleistungserlöse: 1.000 € im November verdient

Typ 3: Abgegrenzte Aufwendungen (Abgegrenzte Verbindlichkeiten)

Definition: Entstandene, aber noch nicht gezahlte oder erfasste Aufwendungen.

Beispiele:

• Abgegrenzte Gehälter/Löhne
• Abgegrenzte Zinsen
• Abgegrenzte Nebenkosten
• Abgegrenzte Steuern

Erstbuchung: Keine Buchung vorgenommen (Aufwand noch nicht erfasst)

Anpassungsbuchung: Aufwand und Verbindlichkeit erfassen

Beispiel 1: Abgegrenzte Gehälter

Situation: Das Restaurant zahlt Mitarbeiter alle zwei Wochen. Die Lohnperiode endet am 30. November, aber Mitarbeiter werden erst am 5. Dezember bezahlt. Gehälter für die letzte Woche November betragen insgesamt 1.500 €.

Anpassungsbuchung (Ende November):

620000 Gehaltsaufwand             €1,500
440000 Gehaltsverbindlichkeiten (Verbindlichkeit)            €1,500
Abgegrenzte Gehälter für letzte Woche November buchen

PCN-Konten:

• 620000: Gehaltsaufwand (Klasse 6)
• 440000: Gehaltsverbindlichkeiten (Klasse 4)

Zahlungsbuchung (5. Dezember):

440000 Gehaltsverbindlichkeiten             €1,500
510000 Kasse                                      €1,500
Zahlung abgegrenzter Gehälter buchen

Beispiel 2: Abgegrenzte Zinsen

Situation: Das Restaurant hat ein Bankdarlehen von 20.000 € zu 6 % Jahreszins. Zinsen werden vierteljährlich gezahlt, aber wir müssen Zinsen für November abgrenzen.

Berechnung:

• Jahreszinsen: 20.000 € × 6 % = 1.200 €
• Monatszinsen: 1.200 € ÷ 12 = 100 €

Anpassungsbuchung (Ende November):

660000 Zinsaufwand             €100
450000 Zinsverbindlichkeiten (Verbindlichkeit)             €100
Abgegrenzte Zinsen für November buchen

PCN-Konten:

• 660000: Zinsaufwand (Klasse 6)
• 450000: Sonstige Verbindlichkeiten (Klasse 4) oder spezifisches Zinsverbindlichkeitskonto

Typ 4: Abgegrenzte Erträge (Abgegrenzte Vermögenswerte)

Definition: Verdiente, aber noch nicht erhaltene oder erfasste Erträge.

Beispiele:

• Erbrachte, aber noch nicht abgerechnete Dienstleistungen
• Verdiente, aber noch nicht erhaltene Zinsen
• Verdiente, aber noch nicht eingenommene Miete

Erstbuchung: Keine Buchung vorgenommen (Ertrag noch nicht erfasst)

Anpassungsbuchung: Ertrag und Vermögenswert (Forderung) erfassen

Beispiel: Abgegrenzte Dienstleistungserlöse

Situation: Das Restaurant erbringt im November Catering-Dienstleistungen, wird den Kunden aber erst im Dezember abrechnen. Die Dienstleistung ist 2.000 € wert.

Anpassungsbuchung (Ende November):

410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Vermögenswert)  €2,000
701000 Dienstleistungserlöse                          €2,000
Verdiente, aber noch nicht abgerechnete Erträge buchen

PCN-Konten:

• 410000: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Klasse 4)
• 701000: Dienstleistungserlöse (Klasse 7)

Abrechnungsbuchung (Dezember):

410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen          €2,000
701000 Dienstleistungserlöse                          €2,000
(Bereits erfasst, oder Rechnung erstellen)

Typ 5: Abschreibung

Definition: Systematische Verteilung der Kosten eines langfristigen Vermögenswerts über seine Nutzungsdauer.

Warum es benötigt wird: Vermögenswerte wie Ausrüstung verlieren im Laufe der Zeit an Wert. Die Abschreibung ordnet diese Kosten den Perioden zu, die von dem Vermögenswert profitieren.

Merkmale:

• Nicht-kassenwirksamer Aufwand
• Reduziert den Vermögenswert (über kumulierte Abschreibung)
• Ordnet Aufwand den durch Vermögenswert generierten Erträgen zu

Beispiel: Ausrüstungsabschreibung

Situation: Das Restaurant hat Ausrüstung im Wert von 30.000 € mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren (60 Monate). Verwendung der linearen Abschreibung.

Berechnung:

• Monatliche Abschreibung: 30.000 € ÷ 60 Monate = 500 €/Monat

Anpassungsbuchung (Ende jedes Monats):

640000 Abschreibungsaufwand         €500
241000 Kumulierte Abschreibung - Ausrüstung     €500
Monatliche Abschreibung auf Ausrüstung buchen

PCN-Konten:

• 640000: Abschreibungsaufwand (Klasse 6)
• 241000: Kumulierte Abschreibung - Ausrüstung (Klasse 2)

Hinweis: Das Ausrüstungskonto (223000) bleibt zu Anschaffungskosten. Kumulierte Abschreibung ist ein Gegenaktivkonto, das den Buchwert des Vermögenswerts reduziert.

Bilanzdarstellung:

Ausrüstung (223000)                  €30,000
Abzüglich: Kumulierte Abschreibung      (5,500)  (11 Monate × €500)
Buchwert                          €24,500

Typ 6: Forderungsausfälle (Wertberichtigung auf Forderungen)

Definition: Geschätzter Betrag der Forderungen, der möglicherweise nicht eingezogen werden kann.

Warum es benötigt wird: Einige Kunden zahlen möglicherweise nicht. Die Rückstellungsmethode schätzt uneinbringliche Forderungen und ordnet den Aufwand der Verkaufsperiode zu.

Beispiel: Wertberichtigung auf Forderungen

Situation: Das Restaurant hat 10.000 € in Forderungen. Basierend auf vergangenen Erfahrungen können 2 % uneinbringlich sein.

Berechnung:

• Geschätzte Forderungsausfälle: 10.000 € × 2 % = 200 €

Anpassungsbuchung (Ende der Periode):

650000 Forderungsausfälle             €200
490000 Wertberichtigung auf Forderungen          €200
Geschätzte uneinbringliche Forderungen buchen

PCN-Konten:

• 650000: Forderungsausfälle (Klasse 6)
• 490000: Wertberichtigung auf Forderungen (Klasse 4 - Gegenaktivkonto)

Bilanzdarstellung:

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (410000)        €10,000
Abzüglich: Wertberichtigung auf Forderungen (200)
Nettoforderungen             €9,800

Zusammenfassung der Arten von Anpassungsbuchungen

Typ	Erstbuchung	Anpassungsbuchung	Betroffene Konten
Vorausbezahlte Aufwendungen	Vermögenswert	Vermögenswert ↓, Aufwand ↑	Vermögenswert, Aufwand
Nicht verdiente Erträge	Verbindlichkeit	Verbindlichkeit ↓, Ertrag ↑	Verbindlichkeit, Ertrag
Abgegrenzte Aufwendungen	Keine	Aufwand ↑, Verbindlichkeit ↑	Aufwand, Verbindlichkeit
Abgegrenzte Erträge	Keine	Vermögenswert ↑, Ertrag ↑	Vermögenswert, Ertrag
Abschreibung	Vermögenswert (zu Kosten)	Aufwand ↑, Gegenaktivkonto ↑	Aufwand, Kumulierte Abschreibung
Forderungsausfälle	Keine	Aufwand ↑, Gegenaktivkonto ↑	Aufwand, Wertberichtigung

Luxemburg-Compliance-Hinweis

Alle Anpassungsbuchungen in Luxemburg müssen:

• Periodenrechnung befolgen
• Ordnungsgemäße PCN-Kontenklassifizierungen verwenden
• Durch Berechnungen unterstützt werden
• Dokumentiert und aufbewahrt werden
• Vor der Einreichung von Jahresabschlüssen vorgenommen werden

Nachdenken

Ein Unternehmen zahlt am 1. Oktober 6.000 € für sechs Monate Miete im Voraus. Welche Anpassungsbuchung ist am Ende von Oktober erforderlich? Welche Konten sind betroffen, und welche sind die PCN-Kontonummern?

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