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30.2 Comptes annuels : Bilan, Compte de résultats, Annexes

Vue d'ensemble​

Les comptes annuels au Luxembourg se composent de trois éléments obligatoires qui forment un tout intégré. Ces composants doivent être préparés selon les principes LUX GAAP et présentés dans un format standardisé.

Composants des comptes annuels​

Selon l'Article 26(1) de la Loi Comptable, les comptes annuels comprennent :

  1. Bilan (Bilan)
  2. Compte de profits et pertes (Compte de résultats)
  3. Annexe (Notes)

Ces trois documents forment un tout intégré et doivent être cohérents entre eux.

États financiers supplémentaires optionnels​

Les sociétés peuvent également inclure :

  • Tableau des flux de trésorerie (Statement of Cash Flows)
  • État de variation des capitaux propres (Statement of Changes in Equity)

Principes généraux de présentation​

Clarté et conformité​

Article 26(2) : Les comptes annuels doivent être préparés avec clarté et en conformité avec les dispositions du Chapitre II de la Loi Comptable.

Image fidèle​

Article 26(3) : Les comptes annuels doivent donner une image fidèle de :

  • Le patrimoine de la société (assets)
  • La situation financière (financial position)
  • Les résultats (results)

Article 26(4) : Si l'application des dispositions de la Loi est insuffisante pour donner une image fidèle, des informations supplémentaires doivent être fournies.

Article 26(5) : Dans des cas exceptionnels, si l'application d'une disposition serait contraire à l'image fidèle, la société peut déroger à cette disposition, à condition de :

  • Motiver la dérogation dans les annexes
  • Indiquer l'impact sur le patrimoine, la situation financière et les résultats

Substance sur forme​

Article 29(3) : La présentation des montants au bilan et au compte de résultats peut se référer à la substance de la transaction ou du contrat enregistré, plutôt qu'à sa forme juridique.

Note

Depuis la Loi du 30 juillet 2013, le principe de substance sur forme est devenu optionnel plutôt qu'obligatoire, tout en exigeant toujours une image fidèle.

Non-compensation​

Article 33 : La compensation entre les éléments d'actif et de passif, ou entre les éléments de charges et de produits, est interdite, sauf lorsqu'un droit de compensation existe en vertu de la Loi.

Chiffres comparatifs​

Article 29(2) : Chaque poste du bilan et du compte de résultats doit indiquer le chiffre correspondant de l'année précédente (N-1).

Si la comparabilité est affectée, cela doit être :

  • Signalé dans les annexes
  • Dûment commenté
  • Adapté si nécessaire pour assurer la comparabilité

Article 28 : Pour assurer la comparabilité dans le temps, la structure du bilan et du compte de résultats ne peut être modifiée d'une année à l'autre, notamment en ce qui concerne la forme de présentation.

Bilan​

Structure​

Le bilan suit un format standardisé tel que défini à l'Article 34 de la Loi Comptable.

Côté Actif​

A. Capital souscrit mais non libéré

  • I. Capital souscrit mais non appelé
  • II. Capital souscrit, appelé mais non libéré

B. Frais d'établissement

C. Actif immobilisé

  • I. Immobilisations incorporelles
    • Frais de recherche et développement
    • Concessions, brevets, licences, marques
    • Fonds de commerce (Goodwill)
    • Acomptes versés et immobilisations incorporelles en cours
  • II. Immobilisations corporelles
    • Terrains et constructions
    • Installations techniques et machines
    • Autres installations, équipements et mobilier
    • Acomptes versés et immobilisations corporelles en cours
  • III. Immobilisations financières
    • Participations dans des sociétés liées
    • Créances sur des sociétés liées
    • Participations dans des sociétés associées
    • Créances sur des sociétés associées
    • Valeurs mobilières et autres instruments financiers
    • Prêts et créances à long terme
    • Actions propres

D. Actif circulant

  • I. Stocks
    • Matières premières et consommables
    • En-cours de production
    • Produits finis et marchandises
    • Acomptes versés
  • II. Créances
    • Créances commerciales
    • Autres créances
    • Charges constatées d'avance et produits à recevoir
  • III. Valeurs mobilières de placement
  • IV. Avoirs en banques, comptes de chèques postaux, chèques et encaisse

E. Comptes de régularisation

Côté Passif​

A. Capital et réserves

  • I. Capital souscrit ou dotation
  • II. Prime d'émission
  • III. Réserves
  • IV. Réserves de réévaluation
  • V. Bénéfice ou perte de l'exercice
  • VI. Bénéfice ou perte reporté
  • VII. Acomptes sur dividendes

B. Provisions

  • I. Provisions pour risques et charges
  • II. Provisions pour impôts
  • III. Autres provisions

C. Dettes financières

  • I. Dettes financières à long terme
  • II. Partie courante des dettes à long terme
  • III. Dettes financières à court terme

D. Dettes

  • I. Dettes commerciales
  • II. Autres dettes
  • III. Comptes de régularisation

E. Comptes de régularisation

Bilan abrégé​

Article 35 : Les petites sociétés peuvent préparer un bilan abrégé montrant uniquement :

  • Les postes précédés de lettres majuscules et de chiffres romains (A, B, C, D, E, I, II, III, etc.)
  • Mention séparée des créances et dettes avec échéance résiduelle > 1 an
  • Présentation globale pour chaque poste pertinent

Exception : Non autorisé pour les sociétés dont les titres sont admis à la négociation sur un marché réglementé de l'UE.

Compte de profits et pertes​

Structure​

Le compte de résultats suit un format standardisé tel que défini à l'Article 46 de la Loi Comptable.

Section d'exploitation​

A. Produits d'exploitation

  • Chiffre d'affaires net
  • Variation des produits finis et en-cours
  • Production immobilisée
  • Autres produits d'exploitation

B. Charges d'exploitation

  • Matières premières et consommables
  • Autres charges externes
  • Charges de personnel
  • Amortissements et provisions
  • Autres charges d'exploitation

C. Résultat d'exploitation = A - B

Section financière​

D. Produits financiers

  • Produits des valeurs mobilières
  • Autres produits financiers

E. Charges financières

  • Intérêts et charges similaires
  • Autres charges financières

F. Résultat financier = D - E

Section exceptionnelle​

G. Produits exceptionnels

H. Charges exceptionnelles

I. Résultat exceptionnel = G - H

Résultat avant impôts​

J. Résultat avant impôts = C + F + I

Section impôts​

K. Impôts

  • Impôt sur le revenu des collectivités
  • Autres impôts

Résultat net​

L. Résultat de l'exercice = J - K

Compte de résultats abrégé​

Article 47 : Les sociétés moyennes peuvent préparer un compte de résultats abrégé combinant certains postes, à condition que les annexes fournissent les détails nécessaires.

Annexes​

Les annexes font partie intégrante des comptes annuels et doivent fournir :

Informations obligatoires​

  1. Politiques comptables : Méthodes et principes appliqués
  2. Décompositions détaillées : Des postes du bilan et du compte de résultats
  3. Éventualités : Engagements non présentés au bilan
  4. Transactions avec parties liées : Transactions avec des sociétés liées
  5. Événements postérieurs à la date de clôture : Événements significatifs survenus après la fin de l'exercice
  6. Informations par segment : Si applicable
  7. Informations sur les employés : Nombre moyen d'employés par catégorie
  8. Rémunération de la direction : Pour les grandes sociétés
  9. Informations d'audit : Honoraires et services de l'auditeur

Exemptions pour petites sociétés​

Les petites sociétés peuvent fournir des annexes abrégées avec moins de détails, en se concentrant sur les informations essentielles.

Devise de présentation​

Règle générale : Les comptes annuels sont préparés dans la devise du capital social.

Exception : Les sociétés peuvent préparer les comptes dans une autre devise (par exemple, devise de reporting du groupe), à condition que cela soit clairement indiqué.

Note de conformité Luxembourg​

Tous les comptes annuels doivent :

  1. Suivre le format standardisé (Article 34 pour le bilan, Article 46 pour le compte de résultats)
  2. Inclure des chiffres comparatifs (N-1)
  3. Fournir des annexes adéquates pour la compréhension
  4. Être préparés conformément aux LUX GAAP
  5. Donner une image fidèle
  6. Être déposés électroniquement au format eCDF