Aller au contenu principal

5.1 Décrire et préparer les écritures de clôture pour une entreprise

Qu'est-ce que les écritures de clôture ?​

Les écritures de clôture sont des écritures de journal effectuées à la fin d'une période comptable pour transférer les soldes des comptes temporaires (revenus et charges) vers les comptes permanents (capitaux propres/bénéfices non distribués).

Objectif des écritures de clôture​

Figure 5.1: Complete Accounting Cycle

1. Identify Transactions
        │
        ↓
2. Analyze Transactions
        │
        ↓
3. Record in Journal
        │
        ↓
4. Post to Ledger
        │
        ↓
5. Prepare Unadjusted Trial Balance
        │
        ↓
6. Prepare Adjusting Entries
        │
        ↓
7. Post Adjusting Entries
        │
        ↓
8. Prepare Adjusted Trial Balance
        │
        ↓
9. Prepare Financial Statements
        │
        ↓
10. Prepare Closing Entries
        │
        ↓
11. Post Closing Entries
        │
        ↓
12. Prepare Post-Closing Trial Balance
        │
        ↓
    Ready for Next Period

Texte alternatif : Flowchart showing the complete 12-step accounting cycle from identifying transactions through preparing the post-closing trial balance, demonstrating how the accounting cycle flows from one period to the next.

Pourquoi clôturer les comptes ?

  1. Réinitialiser les comptes temporaires : Les comptes de revenus et de charges sont réinitialisés à zéro pour la période suivante
  2. Mettre à jour les bénéfices non distribués : Le résultat net ou la perte est transféré aux bénéfices non distribués
  3. Préparer pour la période suivante : Les comptes sont prêts à accumuler les transactions de la nouvelle période
  4. Compléter le cycle comptable : La clôture est la dernière étape avant de commencer une nouvelle période

Comptes temporaires vs. comptes permanents​

Comptes temporaires (Clôturés en fin de période) :

  • Comptes de revenus (Classe 7) : Réinitialisés à zéro
  • Comptes de charges (Classe 6) : Réinitialisés à zéro
  • Résultat (compte temporaire utilisé dans le processus de clôture)

Comptes permanents (Non clôturés) :

  • Comptes d'actifs (Classes 2, 3, 4, 5) : Les soldes sont reportés
  • Comptes de passifs (Classes 1, 4) : Les soldes sont reportés
  • Comptes de capitaux propres (Classe 1) : Mis à jour mais non réinitialisés

Le processus de clôture​

Le processus de clôture comprend quatre étapes :

  1. Clôturer les comptes de revenus → Résultat
  2. Clôturer les comptes de charges → Résultat
  3. Clôturer le Résultat → Bénéfices non distribués
  4. Clôturer les prélèvements/distributions → Bénéfices non distribués (si applicable)

Étape 1 : Clôturer les comptes de revenus​

Objectif : Transférer tous les soldes des comptes de revenus vers le Résultat

Processus :

  • Débiter chaque compte de revenus de son solde
  • Créditer le Résultat du total des revenus

Exemple :

De la balance ajustée :

  • Revenus de services (701000) : solde créditeur de 13 000 €
  • Revenus de ventes (700000) : solde créditeur de 2 000 €

Écriture de clôture :

Date : 2024-11-30

701000 Revenus de services              €13,000
700000 Revenus de ventes                 2,000
350000 Résultat                                       €15,000
Pour clôturer les comptes de revenus vers le Résultat

Note PCN : Le Résultat est généralement le compte 350000 ou un compte temporaire. Certaines entreprises utilisent une méthode de clôture directe.

Après clôture :

  • Revenus de services : 0 €
  • Revenus de ventes : 0 €
  • Résultat : solde créditeur de 15 000 €

Étape 2 : Clôturer les comptes de charges​

Objectif : Transférer tous les soldes des comptes de charges vers le Résultat

Processus :

  • Créditer chaque compte de charges de son solde
  • Débiter le Résultat du total des charges

Exemple :

De la balance ajustée :

  • Charges de salaires (620000) : solde débiteur de 9 500 €
  • Charges de loyer (612000) : solde débiteur de 2 400 €
  • Charges de services publics (615000) : solde débiteur de 1 500 €
  • Charges d'assurance (613000) : solde débiteur de 100 €
  • Charges d'amortissement (640000) : solde débiteur de 500 €
  • Charges d'intérêts (660000) : solde débiteur de 100 €
  • Charges de fournitures (619000) : solde débiteur de 1 000 €

Total des charges : 15 100 €

Écriture de clôture :

Date : 2024-11-30

350000 Résultat                        €15,100
620000 Charges de salaires                         €9,500
612000 Charges de loyer                             2,400
615000 Charges de services publics                  1,500
619000 Charges de fournitures                       1,000
613000 Charges d'assurance                            100
640000 Charges d'amortissement                        500
660000 Charges d'intérêts                             100
Pour clôturer les comptes de charges vers le Résultat

Après clôture :

  • Tous les comptes de charges : 0 €
  • Résultat : 15 100 € débit, 15 000 € crédit = solde débiteur de 100 € (Perte nette)

Étape 3 : Clôturer le Résultat​

Objectif : Transférer le résultat net ou la perte nette aux Bénéfices non distribués

Processus :

  • Si Résultat net : Débiter le Résultat, Créditer les Bénéfices non distribués
  • Si Perte nette : Créditer le Résultat, Débiter les Bénéfices non distribués

Exemple (Perte nette) :

Le Résultat a un solde débiteur de 100 € (Perte nette)

Écriture de clôture :

Date : 2024-11-30

104000 Bénéfices non distribués            €100
350000 Résultat                                       €100
Pour clôturer le Résultat (perte nette) aux Bénéfices non distribués

Après clôture :

  • Résultat : 0 €
  • Bénéfices non distribués : Diminués de 100 € (perte nette)

Si Résultat net (Exemple alternatif) :

Si le Résultat avait un solde créditeur de 2 000 € (Résultat net) :

Écriture de clôture :

Date : 2024-11-30

350000 Résultat                        €2,000
104000 Bénéfices non distribués                      €2,000
Pour clôturer le Résultat (résultat net) aux Bénéfices non distribués

Étape 4 : Clôturer les prélèvements/distributions (Si applicable)​

Objectif : Transférer les prélèvements du propriétaire ou les distributions aux Bénéfices non distribués

Note : Cette étape s'applique si l'entreprise a un compte de prélèvements (commun dans les entreprises individuelles) ou effectue des distributions (dans les sociétés).

Exemple (Prélèvements) :

Si le propriétaire a prélevé 500 € pendant la période :

Écriture de clôture :

Date : 2024-11-30

104000 Bénéfices non distribués            €500
301000 Prélèvements du propriétaire                      €500
Pour clôturer les prélèvements aux Bénéfices non distribués

Note PCN : Les prélèvements sont généralement dans la Classe 3 ou gérés via les comptes de capitaux propres, selon le type d'entité.

Alternative : Méthode de clôture directe​

Certaines entreprises clôturent directement vers les Bénéfices non distribués sans utiliser le Résultat :

Étape 1 : Clôturer les revenus

701000 Revenus de services              €13,000
700000 Revenus de ventes                 2,000
104000 Bénéfices non distribués                      €15,000

Étape 2 : Clôturer les charges

104000 Bénéfices non distribués            €15,100
620000 Charges de salaires                         €9,500
612000 Charges de loyer                             2,400
[Autres charges...]

Résultat : Identique à l'utilisation du Résultat, mais avec moins d'écritures.

Exemple complet de clôture​

Clôturons les comptes du Petit Bistro en utilisant la méthode du Résultat :

De la balance ajustée :

  • Revenus de services : 13 000 € crédit
  • Total des charges : 15 100 € débit
  • Perte nette : 100 €

Écritures de clôture :

Écriture 1 : Clôturer les revenus

701000 Revenus de services              €13,000
350000 Résultat                                       €13,000
Pour clôturer les comptes de revenus

Écriture 2 : Clôturer les charges

350000 Résultat                        €15,100
620000 Charges de salaires                         €9,500
612000 Charges de loyer                             2,400
615000 Charges de services publics                  1,500
619000 Charges de fournitures                       1,000
613000 Charges d'assurance                            100
640000 Charges d'amortissement                        500
660000 Charges d'intérêts                             100
Pour clôturer les comptes de charges

Écriture 3 : Clôturer le Résultat

104000 Bénéfices non distribués            €100
350000 Résultat                                       €100
Pour clôturer le Résultat (perte nette) aux Bénéfices non distribués

Report des écritures de clôture sur les comptes en T​

Revenus de services :

Revenus de services (701000)
─────────────────────────────
Nov 30  Clôture    €13,000 │  Nov 01-30  Revenus  €13,000
─────────────────────────────
Solde  €0

Résultat :

Résultat (350000)
─────────────────────────────
Nov 30  Charges    €15,100 │  Nov 30  Revenus   €13,000
Nov 30  Clôture      €100   │
─────────────────────────────
Solde  €0

Bénéfices non distribués :

Bénéfices non distribués (104000)
─────────────────────────────
Nov 30  Perte nette   €100   │  Nov 01  Solde    €5,000
─────────────────────────────
        │  Solde  €4,900

Note de conformité Luxembourg​

Au Luxembourg, les écritures de clôture doivent :

  • Être effectuées en fin de période (mensuelle, trimestrielle ou annuelle)
  • Utiliser les classifications de comptes PCN appropriées
  • Être documentées et conservées pendant 10 ans
  • Être complétées avant le dépôt des états financiers
  • Suivre les normes PCN pour le traitement des comptes

Réfléchir​

Pourquoi est-il important de clôturer les comptes de revenus et de charges à la fin de chaque période ? Que se passerait-il si ces comptes n'étaient pas clôturés ?