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8.7 Décrire la fraude dans les états financiers et les exigences réglementaires

Fausse déclaration financière​

La fausse déclaration financière se produit lorsque la direction fausse intentionnellement des informations financières pour tromper les utilisateurs.

Schémas courants​

Fraude de revenus :

  • Enregistrer de fausses ventes
  • Enregistrer des ventes avant qu'elles ne se produisent
  • Enregistrer des ventes qui ne répondent pas aux critères
  • Gonfler les montants des ventes

Fraude de dépenses :

  • Sous-estimer les dépenses
  • Capitaliser des dépenses qui devraient être comptabilisées en charges
  • Retarder la comptabilisation des dépenses
  • Omettre des dépenses

Fraude d'actifs :

  • Surestimer les valeurs d'actifs
  • Enregistrer de faux actifs
  • Ne pas radier les actifs sans valeur
  • Manipuler l'inventaire

Fraude de passifs :

  • Sous-estimer les passifs
  • Omettre des passifs
  • Cacher la dette
  • Ne pas enregistrer les obligations

Pourquoi la fraude dans les états financiers se produit​

Motivations :

  • Atteindre les objectifs financiers
  • Obtenir un financement
  • Attirer des investisseurs
  • Éviter les défauts de prêt
  • Maintenir le cours de l'action
  • Gain personnel

Détection​

Signaux d'alarme :

  • Transactions inhabituelles
  • Incohérences
  • Documentation manquante
  • Pression pour atteindre les objectifs
  • Transactions complexes
  • Transactions entre parties liées
  • Changements fréquents dans les estimations

Cadre réglementaire​

Exigences luxembourgeoises :

Code de commerce :

  • Exige des états financiers précis
  • La direction responsable de la précision
  • Pénalités pour fausses déclarations

Exigences d'audit :

  • Les grandes entreprises doivent être auditées
  • Les auditeurs doivent détecter la fraude
  • Les rapports d'audit doivent être déposés

Organismes de réglementation :

  • Commission de Surveillance du Secteur Financier (CSSF)
  • Registre de Commerce et des Sociétés (RCS)
  • Autorités fiscales

Responsabilité de la direction​

La direction doit :

  • Assurer que les états financiers sont précis
  • Mettre en œuvre des contrôles pour prévenir la fraude
  • Détecter et corriger les erreurs
  • Coopérer avec les auditeurs
  • Faire face aux conséquences de la fraude

Responsabilité de l'auditeur​

Les auditeurs doivent :

  • Planifier l'audit pour détecter la fraude
  • Tester pour la fraude
  • Signaler la fraude si elle est détectée
  • Maintenir l'indépendance
  • Suivre les normes d'audit

Note de conformité luxembourgeoise​

Au Luxembourg :

  • La direction est responsable de la précision des états financiers
  • Les grandes entreprises doivent être auditées
  • Les auditeurs doivent détecter la fraude significative
  • Les fausses déclarations sont illégales
  • Les pénalités incluent des amendes et l'emprisonnement
  • Doit déposer des états précis auprès du RCS

Prévention​

Contrôles pour prévenir la fraude dans les états financiers :

  • Contrôles internes solides
  • Audits indépendants
  • Comité d'audit (pour les grandes entreprises)
  • Programmes de dénonciation
  • Culture éthique
  • Supervision de la direction

Réfléchir​

Pourquoi la direction pourrait-elle commettre une fraude dans les états financiers ? Quels contrôles peuvent aider à la prévenir ?