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11.3 Expliquer et appliquer les méthodes d'amortissement pour allouer les coûts capitalisés

Qu'est-ce que l'amortissement ?​

L'amortissement est le processus d'allocation du coût d'un actif corporel sur sa durée d'utilité.

Objectif :

  • Faire correspondre le coût aux périodes qui bénéficient
  • Refléter la valeur décroissante de l'actif
  • Prévoir le remplacement de l'actif

Important : L'amortissement est un processus d'allocation, pas un processus d'évaluation.

Facteurs d'amortissement​

Trois facteurs nécessaires :

  1. Coût : Coût d'origine de l'actif
  2. Durée d'utilité : Période d'utilisation prévue
  3. Valeur de récupération : Valeur estimée à la fin de la durée d'utilité

Coût amortissable : Coût amortissable = Coût - Valeur de récupération

Méthodes d'amortissement​

Méthodes courantes :

  1. Méthode linéaire
  2. Méthode du solde dégressif
  3. Méthode des unités de production

Méthode linéaire​

Formule : Amortissement annuel = (Coût - Valeur de récupération) ÷ Durée d'utilité

Caractéristiques :

  • Même montant chaque année
  • Simple à calculer
  • Méthode la plus courante
  • Utilisée au Luxembourg

Exemple :

  • Équipement : €10,000
  • Durée d'utilité : 5 ans
  • Valeur de récupération : €1,000
  • Coût amortissable : €10,000 - €1,000 = €9,000
  • Amortissement annuel : €9,000 ÷ 5 = €1,800 par an

Écriture de journal (annuelle) :

640000 Charge d'amortissement        €1,800
241000 Amortissement cumulé                €1,800
Pour enregistrer l'amortissement annuel

Comptes PCN :

  • 640000 : Charge d'amortissement (Classe 6)
  • 241000 : Amortissement cumulé (Classe 2 - Contre-actif)

Méthode du solde dégressif​

Formule : Amortissement annuel = Valeur comptable × Taux d'amortissement

Taux d'amortissement :

  • Souvent 2× le taux linéaire (solde dégressif double)
  • Ou 1,5× le taux linéaire (solde dégressif 150%)

Caractéristiques :

  • Plus d'amortissement dans les premières années
  • Moins d'amortissement dans les années suivantes
  • Méthode accélérée
  • Peut nécessiter de passer à la méthode linéaire

Exemple :

  • Équipement : €10,000
  • Durée d'utilité : 5 ans
  • Taux linéaire : 20%
  • Taux dégressif double : 40%

Année 1 :

  • Amortissement : €10,000 × 40% = €4,000
  • Valeur comptable : €10,000 - €4,000 = €6,000

Année 2 :

  • Amortissement : €6,000 × 40% = €2,400
  • Valeur comptable : €6,000 - €2,400 = €3,600

Année 3 :

  • Amortissement : €3,600 × 40% = €1,440
  • Valeur comptable : €3,600 - €1,440 = €2,160

Et ainsi de suite...

Méthode des unités de production​

Formule : Amortissement par unité = (Coût - Valeur de récupération) ÷ Total d'unités attendues

Amortissement annuel = Amortissement par unité × Unités produites

Caractéristiques :

  • Basé sur l'utilisation, pas le temps
  • Plus précis pour les actifs à utilisation variable
  • Utilisé pour les véhicules, machines

Exemple :

  • Véhicule : €30,000
  • Valeur de récupération : €3,000
  • Kilomètres attendus : 100,000
  • Amortissement par kilomètre : (€30,000 - €3,000) ÷ 100,000 = €0,27 par kilomètre

Année 1 (15,000 kilomètres) :

  • Amortissement : 15,000 × €0,27 = €4,050

Année 2 (20,000 kilomètres) :

  • Amortissement : 20,000 × €0,27 = €5,400

Comparaison des méthodes​

Même actif :

  • Coût : €10,000
  • Durée d'utilité : 5 ans
  • Valeur de récupération : €1,000

Méthode linéaire : €1,800 par an (constant)

Solde dégressif double :

  • Année 1 : €4,000
  • Année 2 : €2,400
  • Année 3 : €1,440
  • Année 4 : €864
  • Année 5 : €296 (ajusté pour atteindre la valeur de récupération)

Unités de production : Varie selon l'utilisation

Amortissement partiel de l'année​

Lorsque l'actif est acheté en milieu d'année :

Option 1 : Année complète l'année d'achat

  • Amortir l'année complète indépendamment de la date d'achat

Option 2 : Année partielle (au prorata)

  • Amortir selon les mois possédés
  • Exemple : Acheté le 1er juillet, amortir 6/12 du montant annuel

Pratique luxembourgeoise : Habituellement au prorata pour la première année

Règles d'amortissement luxembourgeoises​

Amortissement fiscal :

  • Taux différents pour différents types d'actifs
  • Peut différer de l'amortissement comptable
  • Doit suivre les règles fiscales à des fins fiscales
  • Peut utiliser une méthode différente pour les livres vs. fiscal

Taux courants :

  • Bâtiments : 2-4% par an
  • Équipement : 10-20% par an
  • Véhicules : 20-25% par an
  • Matériel informatique : 33% par an

Note de conformité luxembourgeoise :

L'amortissement au Luxembourg :

  • Doit utiliser une méthode cohérente
  • Doit suivre les règles fiscales à des fins fiscales
  • Peut différer entre comptable et fiscal
  • Doit être divulgué dans les états financiers
  • Doit se conformer aux exigences PCN
  • Doit maintenir une documentation appropriée

Réfléchir​

Pourquoi une entreprise pourrait-elle choisir l'amortissement dégressif plutôt que la méthode linéaire ? Quels sont les avantages et les inconvénients ?