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19.4 Expliquer et utiliser la méthode des coûts variables et la méthode des coûts complets

Deux méthodes de calcul des coûts​

Il existe deux méthodes principales pour calculer les coûts des produits : la méthode des coûts variables (également appelée coûts directs) et la méthode des coûts complets (également appelée coûts complets).

Méthode des coûts variables​

La méthode des coûts variables inclut uniquement les coûts de fabrication variables dans les coûts des produits. Les coûts de fabrication fixes sont traités comme des coûts de période et sont comptabilisés en charges dans la période où ils sont encourus.

Coûts des produits (Méthode des coûts variables) :

  • Matières premières directes
  • Main-d'œuvre directe (si variable)
  • Frais généraux de fabrication variables

Coûts de période (Méthode des coûts variables) :

  • Frais généraux de fabrication fixes
  • Dépenses de vente
  • Dépenses administratives

Format du compte de résultat (Méthode des coûts variables) :

Chiffre d'affaires                    €XX,XXX
Moins : Coût variable des marchandises vendues (XX,XXX)
Moins : Vente et administration variables    (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Marge sur coûts variables               XX,XXX
Moins : Frais généraux de fabrication fixes (XX,XXX)
Moins : Vente et administration fixes       (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Résultat net                       €XX,XXX

Méthode des coûts complets​

La méthode des coûts complets inclut tous les coûts de fabrication (variables et fixes) dans les coûts des produits. Les frais généraux de fabrication fixes sont alloués aux produits.

Coûts des produits (Méthode des coûts complets) :

  • Matières premières directes
  • Main-d'œuvre directe
  • Frais généraux de fabrication variables
  • Frais généraux de fabrication fixes (alloués)

Coûts de période (Méthode des coûts complets) :

  • Dépenses de vente
  • Dépenses administratives

Format du compte de résultat (Méthode des coûts complets) :

Chiffre d'affaires                    €XX,XXX
Moins : Coût des marchandises vendues         (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Bénéfice brut                      XX,XXX
Moins : Dépenses de vente            (XX,XXX)
Moins : Dépenses administratives     (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Résultat net                       €XX,XXX

Différences clés​

AspectMéthode des coûts variablesMéthode des coûts complets
Frais généraux de fabrication fixesCoût de périodeCoût du produit
Évaluation de l'inventairePlus faible (pas de frais généraux fixes)Plus élevée (inclut les frais généraux fixes)
Compte de résultatFormat de contributionFormat traditionnel
Résultat netPeut différer de la méthode des coûts completsRequis pour la communication externe
UtilisationPrise de décision interneCommunication externe, fiscal

Exemple : Comparaison​

Données :

  • Unités produites : 1,000
  • Unités vendues : 800
  • Prix de vente : €20 par unité
  • Coût de fabrication variable : €8 par unité
  • Frais généraux de fabrication fixes : €6,000 total
  • Vente variable : €2 par unité
  • Vente fixe : €2,000

Méthode des coûts variables :

  • Coût du produit par unité : €8 (variable uniquement)
  • Frais généraux fixes : €6,000 (coût de période)
  • Résultat : (800 × €20) - (800 × €8) - (800 × €2) - €6,000 - €2,000 = €2,000

Méthode des coûts complets :

  • Frais généraux fixes par unité : €6,000 ÷ 1,000 = €6
  • Coût du produit par unité : €8 + €6 = €14
  • Résultat : (800 × €20) - (800 × €14) - (800 × €2) - €2,000 = €2,800

Différence : €800 (200 unités en inventaire × €4 frais généraux fixes par unité)

Quand le résultat net diffère​

Le résultat net diffère entre les deux méthodes lorsque :

  • Production ≠ Ventes (changements d'inventaire)
  • Les frais généraux fixes sont alloués différemment

Si Production > Ventes :

  • La méthode des coûts complets montre un résultat plus élevé (frais généraux fixes dans l'inventaire)
  • La méthode des coûts variables montre un résultat plus faible (tous les frais généraux fixes comptabilisés en charges)

Si Production < Ventes :

  • La méthode des coûts complets montre un résultat plus faible (frais généraux fixes de la période précédente libérés)
  • La méthode des coûts variables montre un résultat plus élevé

Si Production = Ventes :

  • Les deux méthodes montrent le même résultat (pas de changement d'inventaire)

Utilisations de chaque méthode​

Méthode des coûts variables :

  • Prise de décision interne
  • Analyse CVP
  • Évaluation de la performance
  • Décisions de tarification
  • Analyse de rentabilité des produits

Méthode des coûts complets :

  • Communication financière externe (requis par PCGR/IFRS)
  • Déclarations fiscales (dans de nombreuses juridictions)
  • Évaluation de l'inventaire
  • Analyse des coûts complets

Note de conformité luxembourgeoise​

Au Luxembourg :

  • La communication financière nécessite généralement la méthode des coûts complets (coûts complets)
  • La déclaration fiscale peut nécessiter la méthode des coûts complets
  • La gestion interne peut utiliser la méthode des coûts variables pour les décisions
  • Les comptes PCN supportent les deux méthodes
  • Considérer les implications fiscales luxembourgeoises

Réfléchir​

Pourquoi une entreprise pourrait-elle utiliser la méthode des coûts variables pour les décisions internes mais la méthode des coûts complets pour la communication externe ? Quels sont les avantages et inconvénients de chaque méthode ?