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9.1 Expliquer le principe de comptabilisation des revenus et comment il se rapporte aux transactions de vente et d'achat actuelles et futures

Principe de comptabilisation des revenus​

Le principe de comptabilisation des revenus stipule que les revenus doivent être comptabilisés (enregistrés) lorsqu'ils sont gagnés, indépendamment du moment où la trésorerie est reçue.

Concept clé : Les revenus sont gagnés lorsque les biens sont livrés ou les services sont exécutés, pas nécessairement lorsque le paiement est reçu.

Quand les revenus sont-ils gagnés ?​

Figure 9.1: Receivables Lifecycle

Sale on Credit
     │
     ↓
Produits Recognized
(Compte de Résultat)
     │
     ↓
Créances clients Created
(Bilan Asset)
     │
     ↓
    ┌─┴─┐
    │   │
Collect  Uncollectible
     │   │
     │   ↓
     │ Bad Debt Expense
     │ (Compte de Résultat)
     │
     ↓
Trésorerie Received
(Bilan)

Texte alternatif : Flowchart showing the receivables lifecycle: starting with a sale on credit, revenue is recognized on the income statement, accounts receivable is created on the balance sheet, then either cash is collected (completing the cycle) or the account becomes uncollectible resulting in bad debt expense, demonstrating the flow from sale to collection or write-off.

Pour les ventes de biens :

  • Les revenus sont gagnés lorsque les biens sont livrés au client
  • La propriété est transférée au client
  • Le client a l'obligation de payer

Pour les services :

  • Les revenus sont gagnés lorsque les services sont exécutés
  • Le service est complet ou substantiellement complet
  • Le client a l'obligation de payer

Pour les projets à long terme :

  • Les revenus peuvent être comptabilisés au fil du temps (pourcentage d'achèvement)
  • Ou à l'achèvement (méthode du contrat terminé)

Comptabilisation des revenus et créances​

Ventes à crédit :

  • Les revenus sont comptabilisés lorsque la vente est effectuée (biens livrés ou service exécuté)
  • Les créances clients sont créées (actif)
  • La trésorerie est reçue plus tard

Exemple :

  • L'entreprise vend €1,000 de biens à crédit le 15 novembre
  • Revenus comptabilisés : 15 novembre (€1,000)
  • Créances clients créées : 15 novembre (€1,000)
  • Trésorerie reçue : 10 décembre (€1,000)

Écriture de journal (Vente) :

410000 Créances clients        €1,000
700000 Chiffre d'affaires                          €1,000
Pour enregistrer la vente à crédit

Écriture de journal (Recouvrement) :

510000 Trésorerie                        €1,000
410000 Créances clients                                €1,000
Pour enregistrer le recouvrement de la créance

Ventes au comptant vs. Ventes à crédit​

Ventes au comptant :

  • Revenus comptabilisés lorsque la trésorerie est reçue
  • Aucune créance créée
  • Flux de trésorerie immédiat

Ventes à crédit :

  • Revenus comptabilisés lorsque la vente est effectuée
  • Créance créée
  • Trésorerie reçue plus tard

Les deux suivent le principe de comptabilisation des revenus : Les revenus sont comptabilisés lorsqu'ils sont gagnés (vente effectuée), pas lorsque la trésorerie est reçue.

Transactions de vente et d'achat futures​

Ventes futures (Revenus non gagnés) :

  • Trésorerie reçue avant que les revenus soient gagnés
  • Enregistré comme passif (Revenus non gagnés)
  • Revenus comptabilisés lorsqu'ils sont gagnés

Exemple :

  • Le client paie €500 à l'avance pour des services
  • Trésorerie reçue : 1er novembre
  • Services exécutés : 15 décembre

Écriture de journal (Trésorerie reçue) :

510000 Trésorerie                        €500
470000 Revenus non gagnés                            €500
Pour enregistrer le paiement anticipé

Écriture de journal (Revenus comptabilisés) :

470000 Revenus non gagnés           €500
700000 Revenus de services                            €500
Pour comptabiliser les revenus lorsque les services sont exécutés

Achats futurs (Charges payées d'avance) :

  • Trésorerie payée avant que la charge soit engagée
  • Enregistré comme actif (Charge payée d'avance)
  • Charge comptabilisée lorsqu'elle est engagée

Exemple :

  • L'entreprise paie €1,200 pour une assurance annuelle
  • Trésorerie payée : 1er janvier
  • Charge comptabilisée mensuellement : €100 par mois

Écriture de journal (Trésorerie payée) :

460000 Assurances payées d'avance          €1,200
510000 Trésorerie                                        €1,200
Pour enregistrer l'assurance payée d'avance

Écriture de journal (Charge comptabilisée) :

613000 Charges d'assurance          €100
460000 Assurances payées d'avance                      €100
Pour comptabiliser la charge d'assurance du mois

Considérations TVA au Luxembourg​

TVA sur les ventes à crédit :

  • La TVA est due lorsque la vente est effectuée (revenus comptabilisés)
  • Pas lorsque la trésorerie est reçue
  • TVA à payer créée au moment de la vente

Exemple :

  • Vente à crédit : €1,000 (hors TVA), TVA 17%
  • Revenus : €1,000
  • TVA à payer : €170
  • Créances clients : €1,170

Écriture de journal :

410000 Créances clients        €1,170
700000 Chiffre d'affaires                          €1,000
430000 TVA à payer                                  €170
Pour enregistrer la vente à crédit avec TVA

TVA sur les comptes irrécouvrables :

  • Si le compte devient irrécouvrable, la TVA peut être récupérable
  • Doit suivre les règles de TVA du Luxembourg
  • Documentation appropriée requise

Note de conformité luxembourgeoise​

La comptabilisation des revenus au Luxembourg doit :

  • Suivre les normes comptables
  • Se conformer aux exigences du PCN
  • Comptabiliser la TVA au moment de la vente
  • Classer correctement les créances (Classe 4)
  • Maintenir une documentation appropriée
  • Soutenir la déclaration fiscale

Réfléchir​

Pourquoi est-il important de comptabiliser les revenus lorsqu'ils sont gagnés plutôt que lorsque la trésorerie est reçue ? Comment cela affecte-t-il les créances clients ?