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9.2 Comptabiliser les comptes irrécouvrables en utilisant les approches du bilan et du compte de résultat

Comptes irrécouvrables​

Les comptes irrécouvrables (également appelés créances douteuses) sont des créances clients qui ne peuvent pas être recouvrées auprès des clients.

Pourquoi les comptes deviennent irrécouvrables :

  • Faillite du client
  • Difficultés financières du client
  • Litiges avec le client
  • Client disparaît
  • Conditions économiques

Comptabilisation des comptes irrécouvrables​

Il existe deux approches pour comptabiliser les comptes irrécouvrables :

  1. Méthode de radiation directe : Radier les comptes lorsqu'ils deviennent irrécouvrables
  2. Méthode de provision : Estimer les comptes irrécouvrables et créer une provision

Exigence luxembourgeoise : La méthode de provision est préférée et souvent requise pour une comptabilisation financière précise.

Méthode de radiation directe​

Fonctionnement :

  • Aucune estimation effectuée
  • Compte radié lorsqu'il est déterminé irrécouvrable
  • Charge de créances douteuses enregistrée à ce moment

Exemple :

  • Compte client de €500 déterminé irrécouvrable le 15 décembre

Écriture de journal :

650000 Charges de créances douteuses           €500
410000 Créances clients                                        €500
Pour radier le compte irrécouvrable

Compte PCN :

  • 650000 : Charges de créances douteuses (Classe 6 - Charges)

Inconvénients :

  • Ne fait pas correspondre la charge avec les revenus (viole le principe de correspondance)
  • Créances surestimées jusqu'à la radiation
  • Non autorisé sous certaines normes comptables

Méthode de provision​

Fonctionnement :

  • Estimer les comptes irrécouvrables en fin de période
  • Créer un compte de provision (contre-actif)
  • Radier des comptes spécifiques lorsqu'ils sont irrécouvrables
  • Fait correspondre la charge avec les revenus

Deux approches :

  1. Approche du bilan (Échéancier des créances)
  2. Approche du compte de résultat (Pourcentage des ventes)

Approche du bilan (Échéancier des créances)​

Fonctionnement :

  • Analyser les créances par âge
  • Appliquer différents pourcentages à chaque catégorie d'âge
  • Calculer le total estimé irrécouvrable
  • Ajuster la provision à ce montant

Exemple d'échéancier :

Échéancier des créances clients
31 décembre 2024

Client        Total      Courant    1-30 Jours   31-60 Jours   60+ Jours
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Client A      €2,000     €2,000
Client B      €1,500     €1,000      €500
Client C      €3,000     €1,500      €1,000      €500
Client D      €1,000                              €500        €500
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Totaux        €7,500     €4,500      €1,500      €1,000      €500

% Irrécouvrable estimé :    2%        5%         10%         20%
Irrécouvrable estimé :      €90       €75        €100        €100
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Total Irrécouvrable estimé : €365

Calcul :

  • Courant : €4,500 × 2% = €90
  • 1-30 Jours : €1,500 × 5% = €75
  • 31-60 Jours : €1,000 × 10% = €100
  • 60+ Jours : €500 × 20% = €100
  • Total : €365

Écriture d'ajustement :

Si la Provision a un solde de €100 :

  • Besoin : €365
  • Avoir : €100
  • Ajustement : €265

Écriture de journal :

650000 Charges de créances douteuses           €265
490000 Provision pour créances douteuses                  €265
Pour ajuster la provision au montant irrécouvrable estimé

Si la Provision a un solde de €400 :

  • Besoin : €365
  • Avoir : €400
  • Ajustement : -€35 (réduire la provision)

Écriture de journal :

490000 Provision pour créances douteuses €35
650000 Charges de créances douteuses                          €35
Pour ajuster la provision au montant irrécouvrable estimé

Comptes PCN :

  • 490000 : Provision pour créances douteuses (Classe 4 - Contre-actif)
  • 650000 : Charges de créances douteuses (Classe 6 - Charge)

Approche du compte de résultat (Pourcentage des ventes)​

Fonctionnement :

  • Estimer les charges de créances douteuses en pourcentage des ventes à crédit
  • Calculer la charge pour la période
  • Ajouter au compte de provision

Exemple :

  • Ventes à crédit pour l'année : €100,000
  • Pourcentage de créances douteuses estimé : 2%
  • Charge de créances douteuses : €100,000 × 2% = €2,000

Écriture de journal :

650000 Charges de créances douteuses         €2,000
490000 Provision pour créances douteuses              €2,000
Pour enregistrer la charge de créances douteuses estimée

Note : Cette méthode se concentre sur la correspondance de la charge avec les revenus, indépendamment du solde de provision existant.

Radiation de comptes spécifiques​

Lorsqu'un compte est déterminé irrécouvrable :

Exemple :

  • Le compte du Client A de €500 est déterminé irrécouvrable

Écriture de journal :

490000 Provision pour créances douteuses €500
410000 Créances clients                                €500
Pour radier le compte irrécouvrable du Client A

Important : La radiation n'affecte pas les Charges de créances douteuses. La charge a déjà été enregistrée lorsque la provision a été créée.

Récupération d'un compte radié​

Si le client paie plus tard :

Étape 1 : Inverser la radiation

410000 Créances clients        €500
490000 Provision pour créances douteuses          €500
Pour rétablir le compte

Étape 2 : Enregistrer le recouvrement

510000 Trésorerie                        €500
410000 Créances clients                                €500
Pour enregistrer le recouvrement du compte précédemment radié

Présentation au bilan​

Créances clients (Net) :

Bilan

Actifs courants :
  Créances clients              €7,500
  Moins : Provision pour créances douteuses  (365)
  Créances clients (Net)        €7,135

Ou :

Actifs courants :
  Créances clients (Net)        €7,135

Considérations TVA au Luxembourg​

TVA sur les comptes irrécouvrables :

Lorsqu'un compte est radié :

  • La TVA peut être récupérable si le compte est irrécouvrable
  • Doit suivre les règles de TVA du Luxembourg
  • Documentation appropriée requise
  • Peut nécessiter d'ajuster la TVA à payer

Exemple :

  • Compte de €1,170 (€1,000 + €170 TVA) radié
  • Si la TVA est récupérable :

Écriture de journal :

490000 Provision pour créances douteuses €1,170
410000 Créances clients                                €1,170

430000 TVA à payer                  €170
431000 TVA récupérable                                €170
Pour radier le compte et récupérer la TVA

Note de conformité luxembourgeoise :

Pour les comptes irrécouvrables au Luxembourg :

  • La méthode de provision est préférée
  • Doit estimer sur la base d'hypothèses raisonnables
  • La récupération de TVA peut être possible
  • Doit maintenir une documentation appropriée
  • Affecte le revenu imposable
  • Doit se conformer aux exigences du PCN

Réfléchir​

Pourquoi la méthode de provision est-elle préférée à la méthode de radiation directe ? Comment fait-elle mieux correspondre les charges avec les revenus ?