9.2 Uneinbringliche Forderungen mit Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnungsansätzen buchen

Uneinbringliche Forderungen

Uneinbringliche Forderungen (auch als Forderungsausfälle bezeichnet) sind Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die von Kunden nicht eingezogen werden können.

Warum Forderungen uneinbringlich werden :

• Kundeninsolvenz
• Finanzielle Schwierigkeiten des Kunden
• Kundenstreitigkeiten
• Kunde verschwindet
• Wirtschaftsbedingungen

Buchhaltung für uneinbringliche Forderungen

Es gibt zwei Ansätze zur Buchhaltung für uneinbringliche Forderungen :

1. Direkte Abschreibungsmethode : Forderungen abschreiben, wenn sie uneinbringlich werden
2. Rückstellungsmethode : Uneinbringliche Forderungen schätzen und Rückstellung erstellen

Luxemburgische Anforderung : Die Rückstellungsmethode wird bevorzugt und ist oft für genaue Finanzberichterstattung erforderlich.

Direkte Abschreibungsmethode

Funktionsweise :

• Keine Schätzung vorgenommen
• Forderung abgeschrieben, wenn als uneinbringlich bestimmt
• Forderungsausfallaufwand zu diesem Zeitpunkt erfasst

Beispiel :

• Kundenkonto von €500 am 15. Dezember als uneinbringlich bestimmt

Journalbuchung :

650000 Forderungsausfallaufwand           €500
410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen                                        €500
Zur Abschreibung der uneinbringlichen Forderung

PCN-Konto :

• 650000 : Forderungsausfallaufwand (Klasse 6 - Aufwendungen)

Nachteile :

• Passt Aufwand nicht zu Umsatzerlösen (verletzt Periodisierungsprinzip)
• Forderungen überbewertet bis zur Abschreibung
• Unter einigen Rechnungslegungsstandards nicht erlaubt

Rückstellungsmethode

Funktionsweise :

• Uneinbringliche Forderungen am Periodenende schätzen
• Rückstellungskonto erstellen (Gegenkonto zum Vermögen)
• Spezifische Forderungen abschreiben, wenn uneinbringlich
• Passt Aufwand zu Umsatzerlösen

Zwei Ansätze :

1. Bilanzansatz (Altersstruktur der Forderungen)
2. Gewinn- und Verlustrechnungsansatz (Prozentsatz der Verkäufe)

Bilanzansatz (Altersstruktur der Forderungen)

Funktionsweise :

• Forderungen nach Alter analysieren
• Verschiedene Prozentsätze auf jede Alterskategorie anwenden
• Gesamtschätzung der uneinbringlichen Forderungen berechnen
• Rückstellung auf diesen Betrag anpassen

Beispiel für Altersstruktur :

Altersstruktur der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
31. Dezember 2024

Kunde        Gesamt      Laufend    1-30 Tage   31-60 Tage   60+ Tage
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Kunde A      €2,000     €2,000
Kunde B      €1,500     €1,000      €500
Kunde C      €3,000     €1,500      €1,000      €500
Kunde D      €1,000                              €500        €500
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Summen       €7,500     €4,500      €1,500      €1,000      €500

Geschätzte Uneinbringlichkeit %:    2%        5%         10%         20%
Geschätzte Uneinbringlichkeit:      €90       €75        €100        €100
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Gesamte geschätzte Uneinbringlichkeit: €365

Berechnung :

• Laufend : €4,500 × 2% = €90
• 1-30 Tage : €1,500 × 5% = €75
• 31-60 Tage : €1,000 × 10% = €100
• 60+ Tage : €500 × 20% = €100
• Gesamt : €365

Anpassungsbuchung :

Wenn Rückstellung €100 Saldo hat :

• Benötigt : €365
• Vorhanden : €100
• Anpassung : €265

Journalbuchung :

650000 Forderungsausfallaufwand           €265
490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen          €265
Zur Anpassung der Rückstellung auf geschätzte uneinbringliche Forderungen

Wenn Rückstellung €400 Saldo hat :

• Benötigt : €365
• Vorhanden : €400
• Anpassung : -€35 (Rückstellung reduzieren)

Journalbuchung :

490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen €35
650000 Forderungsausfallaufwand                          €35
Zur Anpassung der Rückstellung auf geschätzte uneinbringliche Forderungen

PCN-Konten :

• 490000 : Rückstellung für zweifelhafte Forderungen (Klasse 4 - Gegenkonto zum Vermögen)
• 650000 : Forderungsausfallaufwand (Klasse 6 - Aufwand)

Gewinn- und Verlustrechnungsansatz (Prozentsatz der Verkäufe)

Funktionsweise :

• Forderungsausfallaufwand als Prozentsatz der Kreditverkäufe schätzen
• Aufwand für die Periode berechnen
• Zum Rückstellungskonto hinzufügen

Beispiel :

• Kreditverkäufe für das Jahr : €100,000
• Geschätzter Forderungsausfallprozentsatz : 2%
• Forderungsausfallaufwand : €100,000 × 2% = €2,000

Journalbuchung :

650000 Forderungsausfallaufwand         €2,000
490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen              €2,000
Zur Erfassung des geschätzten Forderungsausfallaufwands

Hinweis : Diese Methode konzentriert sich darauf, Aufwand mit Umsatzerlösen abzustimmen, unabhängig vom bestehenden Rückstellungssaldo.

Abschreibung spezifischer Forderungen

Wenn Forderung als uneinbringlich bestimmt wird :

Beispiel :

• Konto von Kunde A von €500 wird als uneinbringlich bestimmt

Journalbuchung :

490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen €500
410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen                                €500
Zur Abschreibung der uneinbringlichen Forderung von Kunde A

Wichtig : Abschreibung beeinflusst Forderungsausfallaufwand nicht. Aufwand wurde bereits erfasst, als Rückstellung erstellt wurde.

Wiedererlangung abgeschriebener Forderung

Wenn Kunde später zahlt :

Schritt 1 : Abschreibung rückgängig machen

410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen        €500
490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen          €500
Zur Wiederherstellung des Kontos

Schritt 2 : Einzug erfassen

510000 Kasse                        €500
410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen                                €500
Zur Erfassung des Einzugs der zuvor abgeschriebenen Forderung

Darstellung in der Bilanz

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Netto) :

Bilanz

Umlaufvermögen :
  Forderungen aus Lieferungen und Leistungen              €7,500
  Abzüglich : Rückstellung für zweifelhafte Forderungen  (365)
  Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Netto)        €7,135

Oder :

Umlaufvermögen :
  Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Netto)        €7,135

Luxemburgische MwSt-Überlegungen

MwSt bei uneinbringlichen Forderungen :

Wenn Forderung abgeschrieben wird :

• MwSt kann erstattungsfähig sein, wenn Forderung uneinbringlich ist
• Muss luxemburgische MwSt-Regeln befolgen
• Ordentliche Dokumentation erforderlich
• Kann MwSt-Verbindlichkeit anpassen müssen

Beispiel :

• Forderung von €1,170 (€1,000 + €170 MwSt) abgeschrieben
• Wenn MwSt erstattungsfähig ist :

Journalbuchung :

490000 Rückstellung für zweifelhafte Forderungen €1,170
410000 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen                                €1,170

430000 MwSt-Verbindlichkeit                  €170
431000 MwSt-Erstattungsanspruch                            €170
Zur Abschreibung der Forderung und Erstattung der MwSt

Luxemburgische Compliance-Hinweis :

Für uneinbringliche Forderungen in Luxemburg :

• Rückstellungsmethode wird bevorzugt
• Muss auf der Grundlage vernünftiger Annahmen schätzen
• MwSt-Erstattung kann möglich sein
• Muss ordentliche Dokumentation führen
• Beeinflusst zu versteuerndes Einkommen
• Muss PCN-Anforderungen einhalten

Nachdenken

Warum wird die Rückstellungsmethode der direkten Abschreibungsmethode vorgezogen ? Wie passt sie Aufwendungen besser zu Umsatzerlösen an ?

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