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28.7 Considérations de prix de transfert

Comprendre les prix de transfert​

Les prix de transfert font référence au prix des transactions entre parties liées (par ex. société mère et filiale, entreprises sous contrôle commun). Le Luxembourg a des règles de prix de transfert pour assurer que les transactions entre parties liées sont effectuées à prix de pleine concurrence (comme si entre parties indépendantes).

Quand les règles de prix de transfert s'appliquent​

Transactions entre parties liées​

Les règles de prix de transfert s'appliquent lorsque :

  • Transactions entre entreprises liées
  • Transactions avec parties liées étrangères
  • Transactions avec entreprises sous contrôle commun
  • Autres situations de parties liées

Parties liées incluent :

  • Sociétés mères et filiales
  • Entreprises sous contrôle commun
  • Entreprises avec relations de propriété significatives
  • Autres entités liées

Principe de pleine concurrence​

Principe fondamental​

Principe de pleine concurrence :

  • Transactions doivent être tarifées comme si entre parties indépendantes
  • Prix doivent refléter conditions du marché
  • Aucun déplacement artificiel de profit autorisé

Objectif :

  • Prévenir évasion fiscale par déplacement de profit
  • Assurer allocation fiscale équitable
  • Maintenir intégrité de la base fiscale

Méthodes de prix de transfert​

1. Prix comparable sur le marché libre (CUP)​

Méthode :

  • Comparer prix avec transactions similaires entre parties indépendantes
  • Méthode la plus directe lorsque comparables disponibles
  • Méthode préférée lorsque données disponibles

Exemple :

  • Vente entre parties liées : €100 par unité
  • Vente entre parties indépendantes : €100 par unité
  • Prix est à pleine concurrence

2. Méthode du coût majoré​

Méthode :

  • Ajouter marge appropriée aux coûts
  • Utilisée pour transactions de fabrication ou services
  • Marge doit refléter taux du marché

Exemple :

  • Coût de fabrication : €80
  • Marge du marché : 25%
  • Prix à pleine concurrence : €100

3. Méthode du prix de revente​

Méthode :

  • Commencer avec prix de revente
  • Soustraire marge brute appropriée
  • Utilisée pour transactions de distribution

Exemple :

  • Prix de revente : €120
  • Marge brute du marché : 20%
  • Prix d'achat à pleine concurrence : €96

4. Méthode transactionnelle de la marge nette (TNMM)​

Méthode :

  • Comparer marges de profit net
  • Utilisée lorsque autres méthodes non applicables
  • Nécessite données d'entreprises comparables

5. Méthode du partage des bénéfices​

Méthode :

  • Partager bénéfices basés sur contributions
  • Utilisée pour transactions intégrées complexes
  • Nécessite analyse détaillée

Exigences de documentation​

Documentation de prix de transfert​

Documentation requise :

  1. Fichier maître : Politiques de prix de transfert à l'échelle du groupe
  2. Fichier local : Transactions spécifiques au Luxembourg
  3. Rapport pays par pays : Pour grands groupes (si applicable)

Documentation doit inclure :

  • Description des transactions entre parties liées
  • Méthode de prix de transfert utilisée
  • Analyse de comparabilité
  • Analyse économique
  • Données et calculs de support

Exigences de conformité​

Exigences annuelles​

Obligations annuelles :

  • Maintenir documentation de prix de transfert
  • Assurer prix à pleine concurrence
  • Réviser et mettre à jour documentation
  • Être préparé pour révision des autorités fiscales

Révision des autorités fiscales​

Révisions potentielles :

  • Autorités fiscales peuvent réviser prix de transfert
  • Peuvent demander documentation
  • Peuvent contester prix si pas à pleine concurrence
  • Peuvent ajuster prix et impôt en conséquence

Pénalités pour non-conformité​

Pénalités de documentation​

Pénalités :

  • €10 000 - €250 000 : Pour documentation manquante ou inadéquate
  • Pénalités supplémentaires : Pour échecs répétés
  • Intérêts : Sur impôt supplémentaire évalué

Pénalités d'ajustement de prix​

Pénalités :

  • Ajustements fiscaux si prix pas à pleine concurrence
  • Intérêts sur impôt supplémentaire
  • Pénalités potentielles pour non-conformité délibérée

Meilleures pratiques​

1. Identifier parties liées​

  • Maintenir liste des parties liées
  • Identifier toutes transactions entre parties liées
  • Surveiller pour nouvelles relations

2. Documenter transactions​

  • Documenter toutes transactions entre parties liées
  • Maintenir documentation de prix
  • Conserver analyse économique de support

3. Utiliser méthodes appropriées​

  • Sélectionner méthode de prix de transfert appropriée
  • Appliquer méthode de manière cohérente
  • Mettre à jour méthodes selon besoin

4. Révision régulière​

  • Réviser prix de transfert annuellement
  • Mettre à jour documentation
  • Assurer conformité continue

5. Support professionnel​

  • Consulter spécialistes en prix de transfert
  • Obtenir documentation professionnelle
  • Assurer conformité aux règles

Note de conformité Luxembourg​

Exigences importantes :

  • Prix à pleine concurrence : Toutes transactions entre parties liées doivent être à pleine concurrence
  • Documentation : Maintenir documentation appropriée de prix de transfert
  • Cohérence : Appliquer méthodes de manière cohérente
  • Révision : Révision et mise à jour régulières de documentation
  • Conseil professionnel : Consulter spécialistes pour situations complexes

Problèmes courants :

  • Documentation manquante : Ne pas maintenir documentation requise
  • Prix non à pleine concurrence : Prix ne reflétant pas conditions du marché
  • Méthodes incohérentes : Changer méthodes sans justification
  • Analyse inadéquate : Analyse économique insuffisante

Réfléchir​

TechLux Solutions a une filiale en France. Ils vendent produits à la filiale au coût (pas de marge). Est-ce acceptable ? Que devraient-ils considérer ?

Exemple pratique​

Conformité prix de transfert

Transaction entre parties liées de TechLux Solutions :

Transaction :

  • Parent (Luxembourg) vend à filiale (France)
  • Coût du produit : €80
  • Prix du marché : €100
  • Prix actuel : €80 (au coût)

Analyse :

  • Prix actuel : Pas à pleine concurrence
  • Prix du marché : €100
  • Ajustement requis : Prix devrait être €100

Documentation :

  • Analyse de prix comparable sur marché libre
  • Recherche de prix du marché
  • Justification économique
  • Documentation de prix de transfert préparée

Résultat : Prix ajusté à €100, documentation maintenue, conformité assurée.