23.7 Beschreiben, wie Unternehmen Varianzanalyse verwenden
Varianzanalyse-Übersicht
Varianzanalyse vergleicht tatsächliche Kosten mit Standard- (oder budgétierten) Kosten, um Unterschiede zu identifizieren. Sie hilft Managern zu verstehen, warum tatsächliche Ergebnisse von Erwartungen abweichen.
Materialvarianzen
Gesamtmaterialvarianz : Gesamtvarianz = Tatsächliche Kosten - Standardkosten Gesamtvarianz = MPV + MQV
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Materialpreisvarianz (MPV)
- Formel : (Tatsächlicher Preis - Standardpreis) × Tatsächliche Menge
- Misst Einkaufspreisunterschiede
- Verantwortlichkeit : Einkaufsabteilung
- Ursachen : Lieferantenpreisänderungen, Qualitätsunterschiede, Einkaufseffizienz
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Materialmengenvarianz (MQV)
- Formel : (Tatsächliche Menge - Standardmenge) × Standardpreis
- Misst Effizienz der Materialnutzung
- Verantwortlichkeit : Produktionsabteilung
- Ursachen : Abfall, Diebstahl, Qualitätsprobleme, Produktionsineffizienz
Beispiel :
- Standardpreis : €2 pro kg
- Standardmenge : 1.000 kg (für 1.000 Einheiten)
- Tatsächlicher Preis : €2,20 pro kg
- Tatsächliche Menge : 1.100 kg (für 1.000 Einheiten)
Berechnungen :
- Tatsächliche Kosten : 1.100 × €2,20 = €2.420
- Standardkosten : 1.000 × €2,00 = €2.000
- Gesamtvarianz : €2.420 - €2.000 = €420 U
Varianzaufschlüsselung :
- MPV = (€2,20 - €2,00) × 1.100 = €220 U (ungünstig)
- MQV = (1.100 - 1.000) × €2,00 = €200 U (ungünstig)
- Gesamt : €220 + €200 = €420 U ✓
Analyse :
- Preisvarianz : Mehr bezahlt als erwartet (Lieferantenpreiserhöhung oder schlechter Einkauf)
- Mengenvarianz : Mehr Materialien verwendet als erwartet (Abfall, Qualitätsprobleme, Ineffizienz)
- Beide benötigen Untersuchung
Arbeitsvarianzen
Gesamtarbeitsvarianz : Gesamtvarianz = Tatsächliche Arbeitskosten - Standardarbeitskosten Gesamtvarianz = LRV + LEV
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Arbeitslohnsatzvarianz (LRV)
- Formel : (Tatsächlicher Satz - Standardsatz) × Tatsächliche Stunden
- Misst Lohnsatzunterschiede
- Verantwortlichkeit : HR/Gehaltsabrechnung
- Ursachen : Lohnerhöhungen, Überstundenzuschläge, Qualifikationsniveauunterschiede
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Arbeitseffizienzvarianz (LEV)
- Formel : (Tatsächliche Stunden - Standardstunden) × Standardsatz
- Misst Produktivitätsunterschiede
- Verantwortlichkeit : Produktion/Aufsicht
- Ursachen : Ineffizienz, Ausbildungsprobleme, Ausrüstungsprobleme, Arbeitnehmerqualifikation
Beispiel :
- Standardsatz : €25/Stunde
- Standardstunden : 200 Stunden (für 1.000 Einheiten)
- Tatsächlicher Satz : €26/Stunde
- Tatsächliche Stunden : 220 Stunden (für 1.000 Einheiten)
Berechnungen :
- Tatsächliche Kosten : 220 × €26 = €5.720
- Standardkosten : 200 × €25 = €5.000
- Gesamtvarianz : €5.720 - €5.000 = €720 U
Varianzaufschlüsselung :
- LRV = (€26 - €25) × 220 = €220 U (ungünstig)
- LEV = (220 - 200) × €25 = €500 U (ungünstig)
- Gesamt : €220 + €500 = €720 U ✓
Analyse :
- Satzvarianz : Höhere Löhne bezahlt (Überstunden, Lohnerhöhung, verschiedene Arbeiter)
- Effizienzvarianz : Mehr Stunden benötigt als erwartet (Ineffizienz, Ausbildung erforderlich, Ausrüstungsprobleme)
- Beide benötigen Untersuchung
Luxemburg-Überlegung :
- Sozialabgaben beeinflussen Gesamtarbeitskosten, sind aber typischerweise in Gemeinkosten enthalten
- LRV sollte luxemburgische Lohngesetze berücksichtigen
- LEV kann von grenzüberschreitenden Arbeitnehmerregulierungen beeinflusst werden
Gemeinkostenvarianzen
Variable Gemeinkostenvarianzen :
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Variable Gemeinkostenausgabenvarianz
- Formel : Tatsächliche VGK - (Tatsächliche Stunden × Standard VGK-Satz)
- Misst Ausgabenunterschiede
- Verantwortlichkeit : Abteilungsmanager
- Ursachen : Preisänderungen, ineffiziente Ausgaben
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Variable Gemeinkosteneffizienzvarianz
- Formel : (Tatsächliche Stunden - Standardstunden) × Standard VGK-Satz
- Misst Effizienz (identisch mit Arbeitseffizienz)
- Verantwortlichkeit : Produktion
- Ursachen : Identisch mit Arbeitseffizienzproblemen
Beispiel :
- Standard VGK-Satz : €5 pro Arbeitsstunde
- Standardstunden : 200
- Tatsächliche VGK : €1.150
- Tatsächliche Stunden : 220
Berechnungen :
- Ausgabenvarianz : €1.150 - (220 × €5) = €1.150 - €1.100 = €50 U
- Effizienzvarianz : (220 - 200) × €5 = €100 U
- Gesamt VGK-Varianz : €50 + €100 = €150 U
Fixe Gemeinkostenvarianzen :
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Fixe Gemeinkostenbudgetvarianz
- Formel : Tatsächliche Fixe Gemeinkosten - Budgétierte Fixe Gemeinkosten
- Misst Ausgabenkontrolle
- Verantwortlichkeit : Management
- Ursachen : Unerwartete Kosten, Kostenkontrollprobleme
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Fixe Gemeinkostenvolumenvarianz
- Formel : Budgétierte Fixe Gemeinkosten - Angewandte Fixe Gemeinkosten
- Misst Kapazitätsauslastung
- Verantwortlichkeit : Verkaufs-/Produktionsplanung
- Ursachen : Unterauslastung oder Überauslastung der Kapazität
Beispiel :
- Budgétierte fixe Gemeinkosten : €30.000
- Tatsächliche fixe Gemeinkosten : €31.000
- Standardstunden : 200
- Tatsächliche Stunden : 180
- Vorbestimmter Satz : €30.000 ÷ 2.000 Standardstunden = €15 pro Stunde
Berechnungen :
- Budgetvarianz : €31.000 - €30.000 = €1.000 U
- Angewandte Gemeinkosten : 200 × €15 = €3.000 (für diese Produktion)
- Volumenvarianz : €30.000 - (2.000 × €15) = €0 (wenn bei Kapazität)
- Oder : (Budgétierte Stunden - Tatsächliche Stunden) × Satz
- Wenn 2.000 Stunden budgétiert, aber nur 1.800 verwendet : (2.000 - 1.800) × €15 = €3.000 U
Interpretation von Varianzen
- Signifikante Varianzen untersuchen (basierend auf Prozentsatz- oder Betragsschwellen)
- Ursachen bestimmen (Preisänderungen, Ineffizienzen, Fehler)
- Bei Bedarf Korrekturmaßnahmen ergreifen
- Standards/Budgets bei Bedarf aktualisieren
Verhaltensauswirkung
Varianzanalyse sollte sich auf Lernen und Verbesserung konzentrieren, nicht auf Schuldzuweisung. Unkontrollierbare Faktoren berücksichtigen (Marktpreise, Regulierungen).
Luxemburgische Compliance-Hinweis
Varianzanalyse in luxemburgischen KMU hilft, Kostenerhöhungen zu identifizieren (z. B. Rohstoffe, Energie). Varianzen sollten MwSt-angepasste Kosten berücksichtigen. Dokumentation kann für Diskussionen mit Banken oder Investoren erforderlich sein.
Nachdenken
Wie kann Varianzanalyse Managern helfen, proaktive Maßnahmen zu ergreifen? Welche Risiken entstehen, wenn Varianzen ignoriert werden?