23.7 Décrire comment les entreprises utilisent l'analyse des écarts

Vue d'ensemble de l'analyse des écarts

L'analyse des écarts compare les coûts réels aux coûts standards (ou budgétés) pour identifier les différences. Elle aide les gestionnaires à comprendre pourquoi les résultats réels diffèrent des attentes.

Écarts sur les matières

Écart total sur les matières : Écart total = Coût réel - Coût standard Écart total = EPV + EQM

1. Écart sur prix des matières (EPV)

   • Formule : (Prix réel - Prix standard) × Quantité réelle
   • Mesure les différences de prix d'achat
   • Responsabilité : Département des achats
   • Causes : Changements de prix des fournisseurs, différences de qualité, efficacité des achats

2. Écart sur quantité de matières (EQM)

   • Formule : (Quantité réelle - Quantité standard) × Prix standard
   • Mesure l'efficacité de l'utilisation des matières
   • Responsabilité : Département de production
   • Causes : Gaspillage, vol, problèmes de qualité, inefficacité de production

Exemple :

• Prix standard : €2 par kg
• Quantité standard : 1 000 kg (pour 1 000 unités)
• Prix réel : €2,20 par kg
• Quantité réelle : 1 100 kg (pour 1 000 unités)

Calculs :

• Coût réel : 1 100 × €2,20 = €2 420
• Coût standard : 1 000 × €2,00 = €2 000
• Écart total : €2 420 - €2 000 = €420 D (défavorable)

Répartition des écarts :

• EPV = (€2,20 - €2,00) × 1 100 = €220 D (défavorable)
• EQM = (1 100 - 1 000) × €2,00 = €200 D (défavorable)
• Total : €220 + €200 = €420 D ✓

Analyse :

• Écart sur prix : Payé plus que prévu (augmentation de prix du fournisseur ou mauvais achat)
• Écart sur quantité : Utilisé plus de matières que prévu (gaspillage, problèmes de qualité, inefficacité)
• Les deux nécessitent une enquête

Écarts sur la main-d'œuvre

Écart total sur la main-d'œuvre : Écart total = Coût réel de main-d'œuvre - Coût standard de main-d'œuvre Écart total = ETS + ETE

1. Écart sur taux de main-d'œuvre (ETS)

   • Formule : (Taux réel - Taux standard) × Heures réelles
   • Mesure les différences de taux de salaire
   • Responsabilité : RH/Paie
   • Causes : Augmentations de salaire, primes d'heures supplémentaires, différences de niveau de compétence

2. Écart sur efficacité de la main-d'œuvre (ETE)

   • Formule : (Heures réelles - Heures standard) × Taux standard
   • Mesure les différences de productivité
   • Responsabilité : Production/Supervision
   • Causes : Inefficacité, problèmes de formation, problèmes d'équipement, compétence des travailleurs

Exemple :

• Taux standard : €25/heure
• Heures standard : 200 heures (pour 1 000 unités)
• Taux réel : €26/heure
• Heures réelles : 220 heures (pour 1 000 unités)

Calculs :

• Coût réel : 220 × €26 = €5 720
• Coût standard : 200 × €25 = €5 000
• Écart total : €5 720 - €5 000 = €720 D

Répartition des écarts :

• ETS = (€26 - €25) × 220 = €220 D (défavorable)
• ETE = (220 - 200) × €25 = €500 D (défavorable)
• Total : €220 + €500 = €720 D ✓

Analyse :

• Écart sur taux : Payé des salaires plus élevés (heures supplémentaires, augmentation de salaire, travailleurs différents)
• Écart sur efficacité : Pris plus d'heures que prévu (inefficacité, formation nécessaire, problèmes d'équipement)
• Les deux nécessitent une enquête

Considération Luxembourg :

• Les charges sociales affectent le coût total de la main-d'œuvre mais sont généralement incluses dans les frais généraux
• L'ETS doit considérer les réglementations sur les salaires du Luxembourg
• L'ETE peut être affecté par les réglementations sur les travailleurs transfrontaliers

Écarts sur les frais généraux

Écarts sur frais généraux variables :

1. Écart sur dépenses de frais généraux variables

   • Formule : FGV réels - (Heures réelles × Taux FGV standard)
   • Mesure les différences de dépenses
   • Responsabilité : Gestionnaires de département
   • Causes : Changements de prix, dépenses inefficaces

2. Écart sur efficacité des frais généraux variables

   • Formule : (Heures réelles - Heures standard) × Taux FGV standard
   • Mesure l'efficacité (identique à l'efficacité de la main-d'œuvre)
   • Responsabilité : Production
   • Causes : Identiques aux problèmes d'efficacité de la main-d'œuvre

Exemple :

• Taux FGV standard : €5 par heure de travail
• Heures standard : 200
• FGV réels : €1 150
• Heures réelles : 220

Calculs :

• Écart sur dépenses : €1 150 - (220 × €5) = €1 150 - €1 100 = €50 D
• Écart sur efficacité : (220 - 200) × €5 = €100 D
• Écart total FGV : €50 + €100 = €150 D

Écarts sur frais généraux fixes :

1. Écart sur budget de frais généraux fixes

   • Formule : Frais généraux fixes réels - Frais généraux fixes budgétés
   • Mesure le contrôle des dépenses
   • Responsabilité : Direction
   • Causes : Coûts inattendus, problèmes de contrôle des coûts

2. Écart sur volume de frais généraux fixes

   • Formule : Frais généraux fixes budgétés - Frais généraux fixes appliqués
   • Mesure l'utilisation de la capacité
   • Responsabilité : Planification ventes/Production
   • Causes : Sous-utilisation ou surutilisation de la capacité

Exemple :

• Frais généraux fixes budgétés : €30 000
• Frais généraux fixes réels : €31 000
• Heures standard : 200
• Heures réelles : 180
• Taux prédéterminé : €30 000 ÷ 2 000 heures standard = €15 par heure

Calculs :

• Écart sur budget : €31 000 - €30 000 = €1 000 D
• Frais généraux appliqués : 200 × €15 = €3 000 (pour cette production)
• Écart sur volume : €30 000 - (2 000 × €15) = €0 (si à capacité)
  • Ou : (Heures budgétées - Heures réelles) × Taux
  • Si 2 000 heures budgétées mais seulement 1 800 utilisées : (2 000 - 1 800) × €15 = €3 000 D

Interprétation des écarts

• Enquêter sur les écarts significatifs (basés sur des seuils de pourcentage ou de montant)
• Déterminer les causes (changements de prix, inefficacités, erreurs)
• Prendre des mesures correctives si nécessaire
• Mettre à jour les standards/budgets si nécessaire

Impact comportemental

L'analyse des écarts doit se concentrer sur l'apprentissage et l'amélioration, pas sur le blâme. Considérer les facteurs incontrôlables (prix du marché, réglementations).

Note de conformité Luxembourg

L'analyse des écarts dans les PME luxembourgeoises aide à identifier les augmentations de coûts (par exemple, matières premières, énergie). Les écarts doivent considérer les coûts ajustés de la TVA. La documentation peut être nécessaire pour les discussions avec les banques ou investisseurs.

Réfléchissez-y

Comment l'analyse des écarts peut-elle aider les gestionnaires à prendre des actions proactives ? Quels risques surviennent si les écarts sont ignorés ?

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