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20.6 Déterminer et éliminer les frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués

Problèmes d'application des frais généraux​

Parce que nous utilisons un taux de frais généraux prédéterminé (basé sur des estimations), les frais généraux appliqués aux commandes pendant la période seront rarement égaux aux frais généraux réels encourus. Cette différence doit être gérée à la fin de la période.

Frais généraux sous-appliqués​

Les frais généraux sous-appliqués se produisent lorsque les frais généraux réels dépassent les frais généraux appliqués.

Causes :

  • Frais généraux réels plus élevés que les estimations
  • Activité réelle plus faible que les estimations
  • Dépenses de frais généraux inefficaces
  • Coûts imprévus

Exemple :

  • Frais généraux réels : €62,000
  • Frais généraux appliqués : €60,000
  • Sous-appliqués : €2,000

Frais généraux sur-appliqués​

Les frais généraux sur-appliqués se produisent lorsque les frais généraux appliqués dépassent les frais généraux réels.

Causes :

  • Frais généraux réels plus faibles que les estimations
  • Activité réelle plus élevée que les estimations
  • Dépenses de frais généraux efficaces
  • Meilleur contrôle des coûts

Exemple :

  • Frais généraux réels : €58,000
  • Frais généraux appliqués : €60,000
  • Sur-appliqués : €2,000

Élimination des frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués​

Il existe deux méthodes principales pour éliminer la différence :

Méthode 1 : Clôturer au Coût des marchandises vendues (La plus simple)​

Si sous-appliqués :

Coût des marchandises vendues             €2,000
    Frais généraux de fabrication                    €2,000
Pour clôturer les frais généraux sous-appliqués

Si sur-appliqués :

Frais généraux de fabrication         €2,000
    Coût des marchandises vendues                        €2,000
Pour clôturer les frais généraux sur-appliqués

Quand utiliser :

  • Petite différence (non significative)
  • La plupart des commandes sont vendues
  • Simple et rapide

Méthode 2 : Allouer à En cours de fabrication, Produits finis et Coût des marchandises vendues (Plus précise)​

Si sous-appliqués : Allouer en fonction des soldes finaux dans les comptes.

Exemple :

  • Frais généraux sous-appliqués : €2,000
  • Soldes finaux :
    • En cours de fabrication : €5,000 (25%)
    • Produits finis : €8,000 (40%)
    • Coût des marchandises vendues : €7,000 (35%)
    • Total : €20,000

Allocation :

  • En cours de fabrication : €2,000 × 25% = €500
  • Produits finis : €2,000 × 40% = €800
  • Coût des marchandises vendues : €2,000 × 35% = €700

Écriture de journal :

En cours de fabrication                  €500
Produits finis                    800
Coût des marchandises vendues                700
    Frais généraux de fabrication                    €2,000
Pour allouer les frais généraux sous-appliqués

Quand utiliser :

  • Grande différence (significative)
  • Soldes d'inventaire importants
  • Allocation de coûts plus précise

Exemple : Élimination complète​

Traiteur de Marie - Fin d'année :

Coûts de frais généraux réels :

  • Loyer : €6,000
  • Services publics : €2,400
  • Amortissement : €1,800
  • Assurance : €1,200
  • Autres : €600
  • Total réel : €12,000

Frais généraux appliqués :

  • Coût total de main-d'œuvre directe : €20,000
  • Taux de frais généraux : 50% de la main-d'œuvre directe
  • Frais généraux appliqués : €20,000 × 50% = €10,000

Différence :

  • Réel : €12,000
  • Appliqué : €10,000
  • Sous-appliqués : €2,000

Élimination (Clôturer au CMV - méthode simple) :

Coût des marchandises vendues             €2,000
    Frais généraux de fabrication                    €2,000
Pour clôturer les frais généraux sous-appliqués

Impact sur les états financiers​

Avant l'élimination :

  • Frais généraux de fabrication a un solde débiteur de €2,000 (sous-appliqués)
  • Coût des marchandises vendues : €50,000

Après l'élimination :

  • Frais généraux de fabrication : €0 (clôturé)
  • Coût des marchandises vendues : €52,000 (augmenté de €2,000)

Effet :

  • Les frais généraux sous-appliqués augmentent le Coût des marchandises vendues
  • Réduit le bénéfice brut et le résultat net
  • Coût des marchandises vendues plus précis

Ajustement du taux prédéterminé​

Si les frais généraux sont constamment sous-appliqués ou sur-appliqués, envisager d'ajuster le taux prédéterminé pour la période suivante.

Exemple :

  • Constamment sous-appliqués de 10%
  • Peut indiquer que le taux est trop bas
  • Envisager d'augmenter le taux pour la période suivante

Note de conformité luxembourgeoise​

Au Luxembourg :

  • Les frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués doivent être éliminés
  • La méthode devrait être cohérente
  • Considérer l'importance relative
  • Affecte le coût des marchandises vendues et les valeurs d'inventaire
  • Peut affecter les calculs fiscaux
  • Utiliser des méthodes d'allocation raisonnables

Réfléchir​

Pourquoi les frais généraux sous-appliqués ou sur-appliqués se produisent-ils ? Quelles sont les implications de chaque méthode d'élimination ? Quand utiliseriez-vous chaque méthode ?