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Manuel de solutions - Chapitre 20 : Coûts de revient par commande

Solutions des questions à choix multiples​

  1. Le coût de revient par commande est utilisé lorsque :

    • Réponse : b) Le coût de revient par commande est utilisé pour les produits uniques ou personnalisés.

  2. Les trois composantes des coûts de produits sont :

    • Réponse : b) Matières premières directes, main-d'œuvre directe et frais généraux de fabrication.

  3. Les frais généraux de fabrication incluent :

    • Réponse : b) Les frais généraux de fabrication incluent les coûts indirects qui ne peuvent pas être facilement tracés.

  4. Un taux de frais généraux prédéterminé est calculé comme :

    • Réponse : b) Le taux prédéterminé utilise les frais généraux estimés et l'activité estimée.

  5. Les frais généraux sous-appliqués se produisent lorsque :

    • Réponse : b) Les frais généraux sous-appliqués se produisent lorsque les frais généraux réels dépassent les frais généraux appliqués.

  6. Lorsqu'une commande est complétée, les coûts sont transférés de :

    • Réponse : b) Les commandes complétées passent de En cours de fabrication à Produits finis.

  7. Les matières premières directes sont :

    • Réponse : b) Les matières premières directes peuvent être tracées à des commandes spécifiques.

  8. Le coût de revient par commande peut être utilisé par :

    • Réponse : c) Le coût de revient par commande s'applique aux entreprises manufacturières et de services.

  9. La fiche de coût de commande :

    • Réponse : b) La fiche de coût de commande suit tous les coûts pour une commande spécifique.

  10. Au Luxembourg, le calcul des coûts par commande aide avec :

    • Réponse : b) Le calcul des coûts par commande aide avec la tarification, l'analyse de rentabilité et les décisions commerciales.

Solutions des questions​

Question 1 : Définition et utilisation​

Le coût de revient par commande est un système de calcul des coûts qui accumule les coûts pour chaque commande, projet ou travail individuel. Chaque commande est unique et peut être identifiée séparément. Les coûts sont suivis par commande, permettant aux entreprises de déterminer le coût et la rentabilité de chaque commande spécifique.

Quand utiliser :

  • Fabrication personnalisée (produits uniques)
  • Projets de construction
  • Entreprises de services (conseil, juridique, comptable)
  • Impression et édition
  • Ateliers de réparation
  • Services de traiteur et d'événements
  • Entreprises artisanales

Question 2 : Trois composantes majeures​

  1. Matières premières directes : Matières premières qui peuvent être directement tracées à une commande spécifique (par ex., bois pour meubles personnalisés, ingrédients pour événement de traiteur)
  2. Main-d'œuvre directe : Coûts de main-d'œuvre qui peuvent être directement tracés à une commande spécifique (par ex., heures de menuisier, heures de chef pour événement spécifique)
  3. Frais généraux de fabrication : Coûts indirects qui ne peuvent pas être facilement tracés à des commandes spécifiques (par ex., loyer, services publics, amortissement, main-d'œuvre indirecte, matières indirectes)

Question 3 : Flux des coûts​

Les coûts circulent à travers les comptes d'inventaire comme suit :

  1. Matières premières : Matières achetées → Matières émises aux commandes
  2. En cours de fabrication : Matières premières directes + Main-d'œuvre directe + Frais généraux appliqués → Commandes complétées transférées
  3. Produits finis : Commandes complétées → Commandes vendues
  4. Coût des marchandises vendues : Lorsque les commandes sont vendues

Flux : Matières premières → En cours de fabrication → Produits finis → Coût des marchandises vendues

Question 4 : Taux de frais généraux prédéterminé​

Un taux de frais généraux prédéterminé est calculé au début de la période en utilisant les frais généraux estimés et le niveau d'activité estimé.

Calcul :

  • Taux prédéterminé = Frais généraux estimés ÷ Base d'activité estimée
  • Bases courantes : Heures de main-d'œuvre directe, coût de main-d'œuvre directe, heures machine

Utilisation : Appliqué aux commandes en fonction de l'activité réelle (par ex., heures réelles de main-d'œuvre directe × taux prédéterminé)

Exemple : Si les frais généraux estimés sont €50,000 et les heures de main-d'œuvre directe estimées sont 5,000, taux = €10 par heure. Si une commande utilise 20 heures, appliquer €200 de frais généraux.

Question 5 : Coût total de la commande​

Coût total de la commande = Matières premières directes + Main-d'œuvre directe + Frais généraux appliqués

Exemple :

  • Matières premières directes : €500
  • Main-d'œuvre directe : €400
  • Frais généraux appliqués : €200 (50% de la main-d'œuvre directe)
  • Coût total de la commande : €1,100

Question 6 : Frais généraux sous-appliqués vs. sur-appliqués​

Frais généraux sous-appliqués : Frais généraux réels > Frais généraux appliqués (solde débiteur dans le compte de frais généraux) Frais généraux sur-appliqués : Frais généraux appliqués > Frais généraux réels (solde créditeur dans le compte de frais généraux)

Méthodes d'élimination :

  1. Clôturer au Coût des marchandises vendues : Simple mais moins précis

    • Sous-appliqués : Débiter CMV, Créditer Frais généraux
    • Sur-appliqués : Créditer CMV, Débiter Frais généraux

  2. Allouer à ECF, Produits finis et CMV : Plus précis

    • Allouer en fonction des soldes finaux ou des frais généraux appliqués dans chaque compte
    • Ajuster chaque compte proportionnellement

Question 7 : Écritures comptables​

Écritures comptables clés :

  1. Acheter des matières : Débiter Matières premières, Créditer Comptes fournisseurs
  2. Émettre des matières : Débiter En cours de fabrication, Créditer Matières premières
  3. Enregistrer la main-d'œuvre directe : Débiter En cours de fabrication, Créditer Salaires à payer
  4. Appliquer les frais généraux : Débiter En cours de fabrication, Créditer Frais généraux de fabrication
  5. Compléter la commande : Débiter Produits finis, Créditer En cours de fabrication
  6. Vendre la commande : Débiter Comptes clients, Créditer Chiffre d'affaires ; Débiter CMV, Créditer Produits finis
  7. Enregistrer les frais généraux réels : Débiter Frais généraux de fabrication, Créditer divers comptes
  8. Clôturer les frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués : Débiter/Créditer CMV (ou allouer), Créditer/Débiter Frais généraux de fabrication

Question 8 : Application aux entreprises de services​

Le coût de revient par commande s'applique aux entreprises de services en suivant les coûts par client ou projet :

  • Matières premières directes : Fournitures, coûts de voyage, matières utilisées pour un client spécifique
  • Main-d'œuvre directe : Heures travaillées sur un projet client spécifique
  • Frais généraux : Loyer du bureau, services publics, coûts administratifs alloués aux projets

Exemple : Un cabinet de conseil suit les coûts pour chaque engagement client pour déterminer la rentabilité et la tarification.

Question 9 : Considérations pour les entreprises de services luxembourgeoises​

  • Comptes PCN : Utiliser les comptes de coûts appropriés (Classe 6) pour le suivi
  • TVA : Suivre la TVA sur les matières et fournitures séparément
  • Coûts de main-d'œuvre : Inclure les charges sociales dans les coûts de main-d'œuvre
  • Allocation des frais généraux : Allouer le loyer, les services publics, les frais professionnels de manière appropriée
  • Tenue de dossiers : Maintenir des dossiers détaillés de coûts par commande pour l'analyse
  • Tarification : Utiliser les coûts par commande pour fixer des prix compétitifs tout en assurant la rentabilité

Question 10 : Aide aux entreprises artisanales​

Le coût de revient par commande aide les entreprises artisanales en :

  • Suivi des coûts réels : Connaître le coût réel de chaque pièce personnalisée
  • Décisions de tarification : Fixer les prix en fonction des coûts réels plus la marge souhaitée
  • Analyse de rentabilité : Identifier quels types de travail sont les plus rentables
  • Contrôle des coûts : Surveiller les coûts pour identifier les inefficacités
  • Soumissions : Préparer des devis précis pour les commandes personnalisées
  • Décisions commerciales : Comprendre sur quels produits/services se concentrer

Solutions des problèmes Série A​

Problème A-1 : Calcul du coût de commande​

  • Matières premières directes : €500
  • Main-d'œuvre directe : €400
  • Frais généraux appliqués : €200
  • Coût total de la commande : €1,100

Problème A-2 : Taux de frais généraux prédéterminé​

  • Frais généraux estimés : €50,000
  • Heures de main-d'œuvre directe estimées : 5,000 heures
  • Taux = €50,000 ÷ 5,000 = €10 par heure de main-d'œuvre directe

Problème A-3 : Appliquer les frais généraux​

  • Taux prédéterminé : €12 par heure de main-d'œuvre directe
  • Heures de main-d'œuvre directe : 25 heures
  • Frais généraux appliqués = 25 × €12 = €300

Problème A-4 : Frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués​

  • Frais généraux réels : €48,000
  • Frais généraux appliqués : €50,000
  • Différence : €50,000 - €48,000 = €2,000 sur-appliqués

Problème A-5 : Écritures comptables du flux des coûts​

a) Acheter des matières €2,000 :

Matières premières                   2,000
    Comptes fournisseurs                               2,000

b) Émettre €800 de matières à la Commande #101 :

En cours de fabrication                 800
    Matières premières                                  800

c) Enregistrer €600 de main-d'œuvre directe pour la Commande #101 :

En cours de fabrication                 600
    Salaires à payer                                  600

d) Appliquer €300 de frais généraux à la Commande #101 :

En cours de fabrication                 300
    Frais généraux de fabrication                         300

Solutions des problèmes Série B​

Problème B-1 : Calcul des coûts par commande complet​

  • Matières premières directes : €1,200
  • Main-d'œuvre directe : 40 heures × €25 = €1,000
  • Taux de frais généraux prédéterminé : 60% du coût de main-d'œuvre directe

a) Frais généraux appliqués :

  • Frais généraux appliqués = €1,000 × 60% = €600

b) Coût total de la commande :

  • Total = €1,200 + €1,000 + €600 = €2,800

c) Profit et marge :

  • Prix de vente : €3,500
  • Coût total : €2,800
  • Profit = €3,500 - €2,800 = €700
  • Marge bénéficiaire = €700 ÷ €3,500 = 20%

Problème B-2 : Plusieurs commandes​

Commande #201 :

  • Matières premières directes : €800
  • Main-d'œuvre directe : €600
  • Frais généraux appliqués (50% de la main-d'œuvre) : €300
  • Coût total : €1,700

Commande #202 :

  • Matières premières directes : €1,200
  • Main-d'œuvre directe : €900
  • Frais généraux appliqués (50% de la main-d'œuvre) : €450
  • Coût total : €2,550

Total En cours de fabrication :

  • Commande #201 : €1,700
  • Commande #202 : €2,550
  • Total ECF : €4,250

Problème B-3 : Application et élimination des frais généraux​

  • Frais généraux réels : €45,000
  • Frais généraux appliqués : €42,000
  • Frais généraux sous-appliqués : €3,000 (€45,000 - €42,000)

Allocation :

  • Total : ECF €10,000 + Produits finis €15,000 + CMV €25,000 = €50,000
  • Allocation ECF : €3,000 × (€10,000 ÷ €50,000) = €600
  • Allocation Produits finis : €3,000 × (€15,000 ÷ €50,000) = €900
  • Allocation CMV : €3,000 × (€25,000 ÷ €50,000) = €1,500

Écriture comptable :

Coût des marchandises vendues               1,500
Produits finis                     900
En cours de fabrication                    600
    Frais généraux de fabrication                         3,000

Problème B-4 : Calcul des coûts par commande pour une entreprise de services​

  • Matières premières directes : €1,500
  • Main-d'œuvre directe : 50 heures × €100 = €5,000
  • Taux de frais généraux : 30% de la main-d'œuvre directe

Coût total de la commande :

  • Frais généraux appliqués = €5,000 × 30% = €1,500
  • Total = €1,500 + €5,000 + €1,500 = €8,000

Profit :

  • Facturation : €8,000
  • Coût total : €8,000
  • Profit = €0 (seuil de rentabilité)

Solutions du problème complet 20​

1. Taux de frais généraux prédéterminé​

  • Donné : 50% du coût de main-d'œuvre directe
  • Taux = 50% du coût de main-d'œuvre directe

2. Coûts des commandes​

Commande #101 : Déjeuner d'affaires (50 personnes)

a) Matières premières directes : €400

b) Main-d'œuvre directe :

  • Chef : 6 heures × €25 = €150
  • Serveur : 4 heures × €15 = €60
  • Total main-d'œuvre directe : €210

c) Frais généraux appliqués :

  • Appliqué = €210 × 50% = €105

d) Coût total de la commande :

  • Total = €400 + €210 + €105 = €715

Commande #102 : Réception de mariage (150 personnes)

a) Matières premières directes : €1,750

b) Main-d'œuvre directe :

  • Chef principal : 12 heures × €30 = €360
  • Sous-chef : 10 heures × €25 = €250
  • Serveurs : 20 heures × €15 = €300
  • Total main-d'œuvre directe : €910

c) Frais généraux appliqués :

  • Appliqué = €910 × 50% = €455

d) Coût total de la commande :

  • Total = €1,750 + €910 + €455 = €3,115

Commande #103 : Événement d'entreprise (100 personnes) - En cours

a) Matières premières directes : €600

b) Main-d'œuvre directe (jusqu'à présent) :

  • Chef : 8 heures × €25 = €200
  • Serveur : 6 heures × €15 = €90
  • Total main-d'œuvre directe : €290

c) Frais généraux appliqués :

  • Appliqué = €290 × 50% = €145

d) Coût total de la commande (jusqu'à présent) :

  • Total = €600 + €290 + €145 = €1,035 (incomplet)

3. Fiches de coût de commande​

Fiche de coût de commande #101 : Déjeuner d'affaires

  • Matières premières directes : €400
  • Main-d'œuvre directe : €210
  • Frais généraux appliqués : €105
  • Coût total : €715
  • Complétée : 5 novembre
  • Vendue : 5 novembre pour €1,500

Fiche de coût de commande #102 : Réception de mariage

  • Matières premières directes : €1,750
  • Main-d'œuvre directe : €910
  • Frais généraux appliqués : €455
  • Coût total : €3,115
  • Complétée : 15 novembre
  • Vendue : 15 novembre pour €5,000

4. Écritures comptables pour novembre​

a) Acheter des matières €3,000 (hors TVA), TVA 17% :

Matières premières                   3,000
TVA récupérable                   510
    Comptes fournisseurs                               3,510

b) Émettre des matières aux commandes :

  • Commande #101 : €400
  • Commande #102 : €1,750
  • Commande #103 : €600
  • Total : €2,750
En cours de fabrication               2,750
    Matières premières                                2,750

c) Enregistrer la main-d'œuvre directe :

  • Commande #101 : €210
  • Commande #102 : €910
  • Commande #103 : €290
  • Total : €1,410
En cours de fabrication               1,410
    Salaires à payer                                1,410

d) Appliquer les frais généraux :

  • Commande #101 : €105
  • Commande #102 : €455
  • Commande #103 : €145
  • Total : €705
En cours de fabrication                 705
    Frais généraux de fabrication                       705

e) Compléter les commandes :

  • Commande #101 : €715
  • Commande #102 : €3,115
  • Total : €3,830
Produits finis                3,830
    En cours de fabrication                              3,830

f) Vendre les commandes :

  • Commande #101 : Vendue pour €1,500 (hors TVA)
  • Commande #102 : Vendue pour €5,000 (hors TVA)
  • Chiffre d'affaires total : €6,500
  • TVA (17%) : €1,105
  • CMV total : €3,830
Comptes clients            7,605
    Chiffre d'affaires                                 6,500
    TVA à payer                                   1,105

Coût des marchandises vendues            3,830
    Produits finis                                3,830

g) Enregistrer les frais généraux réels :

Frais généraux de fabrication        2,500
    Divers comptes                              2,500

h) Clôturer les frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués :

  • Frais généraux appliqués : €705
  • Frais généraux réels : €2,500
  • Sous-appliqués : €1,795
Coût des marchandises vendues            1,795
    Frais généraux de fabrication                       1,795

5. Solde En cours de fabrication au 30 novembre​

  • Commande #103 : €1,035 (incomplet)
  • Solde ECF : €1,035

6. Solde Produits finis au 30 novembre​

  • Toutes les commandes complétées ont été vendues en novembre
  • Solde Produits finis : €0

7. Coût des marchandises vendues pour novembre​

  • Commande #101 : €715
  • Commande #102 : €3,115
  • Frais généraux sous-appliqués : €1,795
  • CMV total : €5,625

8. Frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués​

  • Frais généraux appliqués : €705
  • Frais généraux réels : €2,500
  • Sous-appliqués : €1,795

Élimination : Clôturé au Coût des marchandises vendues (voir écriture comptable h ci-dessus)

9. Analyse de rentabilité​

Commande #101 : Déjeuner d'affaires

  • Chiffre d'affaires : €1,500
  • Coût : €715
  • Profit : €785
  • Marge bénéficiaire : 52.3%

Commande #102 : Réception de mariage

  • Chiffre d'affaires : €5,000
  • Coût : €3,115
  • Profit : €1,885
  • Marge bénéficiaire : 37.7%

Analyse : Les deux commandes sont rentables. La Commande #101 a un pourcentage de marge plus élevé, mais la Commande #102 génère plus de profit absolu. La réception de mariage nécessite plus de ressources mais est toujours rentable.

10. Considérations luxembourgeoises​

a) Comptes PCN utilisés :

  • Matières premières : PCN 31xx (Inventaires)
  • En cours de fabrication : PCN 31xx (Inventaires - En cours de fabrication)
  • Produits finis : PCN 31xx (Inventaires - Produits finis)
  • Coût des marchandises vendues : PCN 60xx (Coût des ventes)
  • Frais généraux de fabrication : PCN 62xx (Dépenses d'exploitation)
  • Main-d'œuvre directe : PCN 64xx (Dépenses de personnel)

b) Gestion de la TVA :

  • TVA sur les matières achetées : Enregistrée comme TVA récupérable (PCN 4451)
  • TVA sur les ventes : Enregistrée comme TVA à payer (PCN 4457)
  • Les coûts de commande excluent la TVA (analyse interne)
  • La TVA collectée sur les ventes est un passif, pas un revenu

c) Exigences de dossiers de coûts :

  • Maintenir des dossiers détaillés de coûts par commande
  • Suivre les matières, la main-d'œuvre et les frais généraux par commande
  • Conserver la documentation justificative (factures, feuilles de temps)
  • Dossiers nécessaires pour la tarification, l'analyse de rentabilité et la conformité fiscale

d) Implications de tarification :

  • Utiliser les coûts par commande pour fixer des prix compétitifs
  • S'assurer que les prix couvrent tous les coûts plus la marge souhaitée
  • Considérer les conditions du marché et la concurrence
  • Prendre en compte la TVA lors de la soumission de prix aux clients
  • L'examen régulier de la rentabilité par commande aide à identifier les problèmes de tarification

Solutions des cas​

Cas 20-1 : Mise en œuvre du calcul des coûts par commande​

1. Informations nécessaires :

  • Coûts de matières premières directes par commande (ingrédients, fournitures)
  • Heures de main-d'œuvre directe et taux par commande
  • Coûts de frais généraux et méthode d'allocation
  • Système d'identification des commandes
  • Système de suivi des coûts (manuel ou logiciel)

2. Suivi des matières premières directes :

  • Utiliser des bons de commande ou des réquisitions pour chaque commande
  • Enregistrer les matières émises à des commandes spécifiques
  • Maintenir les dossiers d'inventaire
  • Suivre les matières par commande sur les fiches de coût de commande
  • Utiliser des formulaires de réquisition de matières

3. Suivi de la main-d'œuvre directe :

  • Utiliser des feuilles de temps ou un système de suivi du temps
  • Enregistrer les heures travaillées sur chaque commande
  • Appliquer les taux de main-d'œuvre (salaires horaires)
  • Suivre les coûts de main-d'œuvre par commande sur les fiches de coût de commande
  • Inclure les charges sociales dans les coûts de main-d'œuvre

4. Calcul et application des frais généraux :

  • Estimer les frais généraux totaux pour la période
  • Choisir la base d'allocation (coût de main-d'œuvre directe, heures de main-d'œuvre directe, etc.)
  • Calculer le taux de frais généraux prédéterminé
  • Appliquer les frais généraux aux commandes en fonction de l'activité réelle
  • Examiner et ajuster le taux périodiquement

5. Dossiers à maintenir :

  • Fiches de coût de commande pour chaque commande
  • Réquisitions de matières
  • Feuilles de temps
  • Dossiers d'allocation des frais généraux
  • Dossiers d'achèvement des commandes
  • Dossiers de ventes par commande

6. Soutien à la prise de décision :

  • Identifier les commandes rentables vs. non rentables
  • Fixer des prix appropriés
  • Prendre des décisions sur quelles commandes accepter
  • Identifier les opportunités de contrôle des coûts
  • Analyser les tendances et les modèles
  • Soutenir la planification commerciale

Cas 20-2 : Décision de tarification​

1. Utilisation des informations sur les coûts de commande :

  • Le coût de commande fournit le prix minimum (coût + marge souhaitée)
  • Aide à s'assurer que tous les coûts sont couverts
  • Soutient la tarification compétitive
  • Permet l'analyse de rentabilité
  • Identifie les tendances des coûts

2. Facteurs au-delà du coût de commande :

  • Conditions du marché et concurrence
  • Valeur client et volonté de payer
  • Complexité et difficulté de la commande
  • Relation client et potentiel futur
  • Utilisation de la capacité
  • Considérations stratégiques

3. Allocation des frais généraux :

  • Utiliser une base d'allocation appropriée (coût de main-d'œuvre directe, heures, etc.)
  • S'assurer que le taux de frais généraux est précis
  • Examiner et mettre à jour le taux régulièrement
  • Considérer plusieurs pools de frais généraux si nécessaire
  • Allouer équitablement à toutes les commandes

4. Stratégie de tarification :

  • Tarification au coût majoré : Coût de commande + pourcentage de majoration
  • Tarification basée sur le marché : Basée sur la concurrence et les taux du marché
  • Tarification basée sur la valeur : Basée sur la valeur client
  • Considérer la complexité et le risque de la commande
  • Examen et ajustement réguliers

5. Améliorer la rentabilité :

  • Se concentrer sur les commandes à marge élevée
  • Améliorer l'efficacité pour réduire les coûts
  • Négocier de meilleurs prix de matières
  • Optimiser l'utilisation de la main-d'œuvre
  • Contrôler les coûts de frais généraux
  • Examiner et ajuster la tarification régulièrement

6. Facteurs spécifiques au Luxembourg :

  • Coûts de main-d'œuvre élevés (y compris les charges sociales)
  • Loyer et coûts d'exploitation élevés
  • Considérations de TVA dans la tarification
  • Conditions de marché compétitives
  • Besoin d'un suivi précis des coûts
  • Exigences de conformité

Fin des solutions du chapitre 20