20.7 Préparer les écritures comptables pour un système de coûts par commande
Flux complet des écritures comptables
Le coût de revient par commande nécessite des écritures comptables tout au long du processus de production et de vente. Voici le flux complet avec les écritures comptables.
1. Acheter des matières premières
Transaction : Acheter des matières à crédit
Écriture comptable :
300000 Inventaire des matières premières €5,000
431000 TVA récupérable 850
400000 Comptes fournisseurs €5,850
Pour enregistrer l'achat de matières premières
Comptes PCN :
- 300000 : Matières premières (Classe 3)
- 431000 : TVA récupérable (Classe 4)
- 400000 : Comptes fournisseurs (Classe 4)
2. Émettre des matières à la production
Transaction : Émettre des matières à la Commande #101
Écriture comptable :
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €400
300000 Inventaire des matières premières €400
Pour enregistrer les matières émises à la Commande #101
Comptes PCN :
- 310000 : En cours de fabrication (Classe 3)
- 300000 : Matières premières (Classe 3)
3. Enregistrer la main-d'œuvre directe
Transaction : Encourir les coûts de main-d'œuvre directe pour la Commande #101
Écriture comptable :
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €290
440000 Salaires à payer €290
Pour enregistrer la main-d'œuvre directe pour la Commande #101
Comptes PCN :
- 310000 : En cours de fabrication (Classe 3)
- 440000 : Salaires à payer (Classe 4)
Lors du paiement :
440000 Salaires à payer €290
510000 Trésorerie €290
Pour enregistrer le paiement des salaires
4. Encourir les frais généraux de fabrication réels
Transaction : Payer le loyer (coût de frais généraux)
Écriture comptable :
610000 Frais généraux de fabrication €500
510000 Trésorerie €500
Pour enregistrer les frais généraux de fabrication réels (loyer)
Compte PCN :
- 610000 : Frais généraux de fabrication (Classe 6)
Autres coûts de frais généraux :
610000 Frais généraux de fabrication €200
510000 Trésorerie €200
Pour enregistrer les services publics (frais généraux)
610000 Frais généraux de fabrication €150
241000 Amortissement cumulé €150
Pour enregistrer l'amortissement (frais généraux)
5. Appliquer les frais généraux de fabrication
Transaction : Appliquer les frais généraux à la Commande #101 (10 heures × €15/heure = €150)
Écriture comptable :
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €150
610000 Frais généraux de fabrication €150
Pour appliquer les frais généraux à la Commande #101
Note : Ceci crédite Frais généraux de fabrication (appliqués) et débite En cours de fabrication.
6. Compléter la commande
Transaction : La Commande #101 est complétée
Écriture comptable :
320000 Produits finis €840
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €840
Pour enregistrer l'achèvement de la Commande #101
(€400 matières + €290 main-d'œuvre + €150 frais généraux)
Comptes PCN :
- 320000 : Produits finis (Classe 3)
- 310000 : En cours de fabrication (Classe 3)
7. Vendre la commande
Transaction : Vendre la Commande #101 pour €1,500 (hors TVA), TVA 17%
Écritures comptables (Deux) :
Écriture 1 : Enregistrer la vente
410000 Comptes clients €1,755
700000 Chiffre d'affaires (€1,500) €1,500
430000 TVA à payer (17%) €255
Pour enregistrer la vente de la Commande #101
Écriture 2 : Enregistrer le coût des marchandises vendues
603000 Coût des marchandises vendues €840
320000 Produits finis €840
Pour enregistrer le coût de la Commande #101 vendue
Comptes PCN :
- 410000 : Comptes clients (Classe 4)
- 700000 : Chiffre d'affaires (Classe 7)
- 430000 : TVA à payer (Classe 4)
- 603000 : Coût des marchandises vendues (Classe 6)
- 320000 : Produits finis (Classe 3)
8. Clôturer les frais généraux sous-appliqués/sur-appliqués
Transaction : Clôturer les frais généraux sous-appliqués de €200
Écriture comptable :
603000 Coût des marchandises vendues €200
610000 Frais généraux de fabrication €200
Pour clôturer les frais généraux sous-appliqués
Exemple complet : Transactions multiples
Traiteur de Marie - Transactions de novembre :
1er nov : Acheter des matières
300000 Matières premières €2,000
431000 TVA récupérable 340
400000 Comptes fournisseurs €2,340
5 nov : Émettre des matières à la Commande #101
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €400
300000 Matières premières €400
6 nov : Émettre des matières à la Commande #102
310000 En cours de fabrication - Commande #102 €1,750
300000 Matières premières €1,750
10 nov : Main-d'œuvre directe pour la Commande #101
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €290
440000 Salaires à payer €290
12 nov : Main-d'œuvre directe pour la Commande #102
310000 En cours de fabrication - Commande #102 €910
440000 Salaires à payer €910
15 nov : Appliquer les frais généraux (50% de la main-d'œuvre)
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €145
310000 En cours de fabrication - Commande #102 455
610000 Frais généraux de fabrication €600
20 nov : Compléter la Commande #101
320000 Produits finis €835
310000 En cours de fabrication - Commande #101 €835
25 nov : Vendre la Commande #101
410000 Comptes clients €1,755
700000 Chiffre d'affaires €1,500
430000 TVA à payer €255
603000 Coût des marchandises vendues €835
320000 Produits finis €835
30 nov : Coûts de frais généraux réels
610000 Frais généraux de fabrication €12,000
510000 Trésorerie (divers) €12,000
30 nov : Clôturer les frais généraux sous-appliqués (€12,000 réel - €10,000 appliqué = €2,000)
603000 Coût des marchandises vendues €2,000
610000 Frais généraux de fabrication €2,000
Note de conformité luxembourgeoise
Au Luxembourg :
- Doit utiliser les comptes PCN appropriés
- Les écritures comptables doivent être précises
- Soutenir toutes les transactions avec de la documentation
- La TVA doit être gérée correctement
- Les flux de coûts doivent être correctement enregistrés
- Maintenir les dossiers de coûts par commande
Réfléchir
Pourquoi y a-t-il deux écritures comptables séparées lorsqu'une commande est vendue ? Quels comptes sont affectés et pourquoi ?